Амортизационная политика организации

Таким образом, организация от применения не линейного способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в последний год амортизационного периода; во-вторых, получает наибольший чистый доход. Применение не линейного способа начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения8.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты (повышающие, понижающие). Соответственно срок полезного использования в случае их применения уменьшиться или увеличится. Нужно учитывать, что в этом случае следует сформировать отдельную подгруппу в составе группы исходя из срока полезного использования, определенного постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г., 18 ноября 2006 г., 12 сентября 2008 г., 24 февраля 2009 г., 10 декабря 2010 г.).

Согласно ст. 259.3 НК РФ при начислении амортизации в налоговом учете у налогоплательщика есть право использовать специальные повышающие (понижающие) коэффициенты, которые устанавливаются к основной норме амортизации:

1. Налогоплательщики вправе  применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных  амортизируемых основных средств  налогоплательщиков – сельскохозяйственных  организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных  амортизируемых основных средств  налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых  основных средств, относящихся к  объектам, имеющим высокую энергетическую  эффективность, в соответствии с  перечнем таких объектов, установленным  Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий  класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов  в соответствии с законодательством  Российской Федерации предусмотрено  определение классов их энергетической  эффективности.

2. Налогоплательщики вправе  применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  только для осуществления научно-технической  деятельности.

3. Налогоплательщики, применяющие  нелинейный метод начисления  амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются  предметом лизинга, в соответствии  с договорами, заключенными участниками  лизинговой сделки до введения  в действие настоящей главы, выделяют  такое имущество в отдельную  подгруппу в составе соответствующих  амортизационных групп. Амортизация  этого имущества начисляется  по объектам амортизируемого  имущества в соответствии с  методом и нормами, которые существовали  на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального  коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление  амортизации по нормам амортизации  ниже установленных настоящей  главой по решению руководителя  организации-налогоплательщика, закрепленному  в учетной политике для целей  налогообложения в порядке, установленном  для выбора применяемого метода  начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации9.

Начислять амортизацию по нормам ниже установленных допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использовать понижающие нормы амортизации допускается только с начала года и в течение всего года. Однако если в дальнейшем такое амортизируемое имущество будет реализовано, то остаточную стоимость следует определять исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Закон № 224-ФЗ отменил применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5.  В измененной редакции статьи 25.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты ни чего более не говорится. Следовательно, данный спорный вопрос окончательно разрешен в пользу налогоплательщиков. И применять понижающий коэффициент к основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2009 года не надо10.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Сравнительный анализ амортизационной политики зарубежных стран и России

 

Рассмотрим различия амортизационной политики зарубежных стран с амортизационной политикой России.

1. В зарубежном праве амортизационная  политика имеет широкую палитру  мер правого регулирования, в  основе которых лежат бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая  концепции амортизации. В России  амортизация не имеет собственной  правовой концепции и регулируется  законодательством лишь для целей  извлечения налога на прибыль.

Общепринятые основные цели амортизационной политики:

- восстановление затрат для развития и поддержания паритетного научно-технического и технологического уровня производства

- восстановление основного капитала для сферы наемного труда

- возврат «инфляционной шапки» денежной массы в структуру финансовых балансов реального сектора экономики и уменьшение «козырька горячих денег» в экономике

- управление инвестиционной и инновационной политикой для решения государственных задач структурного развития экономики (отраслевые и территориальные приоритеты)

- управление торговым балансом.

2. В России понятие амортизации  с советского периода сохраняется  в определении ст. 253 (п. 2) Ч.II НК РФ, как часть расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Определение амортизируемого имущества в российском законодательстве дано ст. 256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль.

В зарубежных странах термин «амортизация» на практике используется в разных областях и в каждом случае его значение различно. В зарубежном праве существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации.

В любом случае понятие амортизация содержит:

- объект амортизации, как обязанность, выраженную в конкретных стоимостных величинах;

- неотделимое от амортизации указание срока: могут быть обязанности, сохраняющиеся на длительное время в отношении заемных денежных средств, либо связанные с объектами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость;

- цель амортизации - сокращать однажды возникшую обязанность путем разделения ее на доли (равные или неравные), отнесенные к определенным периодам (финансовый год, календарный год, месяц).

Амортизация рассматривается, как обязанность предприятия сохранять первоначальную стоимость капитала, защищать тем самым предприятие от возможных убытков. Стоимость замены основных средств определяется как цена, в которую обошлось бы к концу каждого финансового года восстановление основных средств.

3. Амортизационные каникулы (Франция). Существует отсрочка амортизации. Предприятие, попавшее в трудное  положение (конъюнктура рынка, неплатежи  по заказам, инфляция и т.п.) может  вычесть из облагаемого дохода  суммы амортизации, но включить  их в амортизацию после того, как дела поправятся. А до этого  использовать средства на цели  текущего финансирования.

В российском праве не предусмотрено.

4. Амортизация земли за рубежом  не ведется, за исключением тех  случаев, если поблизости построено  вредное для окружающей среды  производство (США, Германия, Великобритания).

В российском законодательстве такой оговорки нет.

5. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения конкурентоспособности  экспортеров применяются выборочные  меры ускорения амортизации. Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии.

В российском праве не предусмотрено.

6. Методы начисления амортизации (США). В целом принятые в России  методы аналогичны применяемым  в США. Однако следует отметить  некоторые существенные различия. Так, амортизационный период в  США соответствует отчетному  периоду (году). Кроме того, действует  принцип полугодового соглашения, что удлиняет амортизационный  период на один год. Наконец, Министерство  финансов США публикует годовые  ставки амортизационных отчислений  для различных групп амортизируемых  основных средств в процентах  к их первоначальной стоимости. Все это существенно упрощает  расчет амортизационных отчислений.

Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.

В России, как было рассмотрено выше, соответствия между налоговым и бухгалтерским учетами не наблюдается.

7. Во многих странах списанию  в порядке амортизационных отчислений (т.е. отнесено на себестоимость  произведенной продукции по ежегодным  долям в течение всего срока  функционирования данного средства  производства) подлежат не только  расходы на приобретение производственных  активов, но и некоторые другие, так называемые «капитальные»  расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной  деятельности, «ноу-хау» и т.д.

В России амортизационные отчисления идут на приобретение производственных активов.

8. Налоговые скидки (Великобритания). В соответствии с налоговым  законодательством Великобритании  прямое начисление амортизации  основных средств для получения  налоговых льгот в коммерческой  сфере не разрешено. Вместо этого используется схема налоговых списаний (амортизационных налоговых скидок), что позволяет налогоплательщикам производить вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами определенных основных средств фирмы.

Амортизационные налоговые скидки предусмотрены не для всех видов капиталовложений. Основным исключением являются коммерческие здания (кроме зданий в специальных экономических зонах), жилые здания, земля и некоторые нематериальные активы, такие как торговая марка или репутация фирмы. На сегодняшний день существуют виды амортизационных налоговых скидок по капиталовложениям для:

- обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);

- строительства индустриальных зданий, гостиниц и коммерческих зданий в специальных экономических зонах;

- строительства сельскохозяйственных объектов;

- использования свободного пространства над магазинами и другими коммерческими помещениями под квартиры;

- добычи минералов;

- проведения исследований и разработок;

- выработки ноу-хау;

- регистрации патентов;

- проведения драгерных (дноуглубительных) работ.

Амортизационные налоговые скидки используются в качестве экономического, социального и политического инструмента и потому подвергаются частым изменениям. Изменений можно ждать практически в каждом ежегодном постановлении о бюджете. Например, могут быть внесены положения о стимулировании особых отраслей промышленности или географических областей Великобритании. Более того, при различных обстоятельствах могут применяться различные ставки амортизационных налоговых скидок по тому или иному виду капиталовложений за определенный период времени. Таким образом, здесь приводится только общий обзор схемы применения льгот.