Амортизационная политика организации

Способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции на практике применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно спрогнозировать объемы своей деятельности.

Таким образом, из всех четырех методов начисления амортизации основных средств с точки зрения налогообложения выигрышным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В целях содействия техническому прогрессу и обновлению производственного потенциала предусматривается возможность применения ускоренной амортизации (списания стоимости) активной части производственных основных фондов для высокотехнологичных отраслей экономики и эффективных машин и оборудования. Она была введена в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов. Ускоренная амортизация осуществляется предприятиями и организациями путем умножения нормы годовых амортизационных отчислений на коэффициент ускорения(до 2-х –самостоятельно, с уведомлением налоговых органов; свыше 2-х – по согласования с финансовыми органами субъектов РФ). Еще большие возможности даны малым предприятиям – им наряду с этим предоставляется также право списывать в первый год дополнительно по амортизационным отчислениям до половины первоначальной стоимости машин и оборудования со сроком службы свыше 3-х лет.

Ускоренная амортизация позволяет:

- ускорить процесс обновления  активной части основных производственных  фондов на предприятии;

- накопить достаточные  средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения  и реконструкции производства;

- уменьшить налог на  прибыль;

- избежать морального  и физического износа активной  части основных производственных  фондов, т. е. поддерживать и на  высоком техническом уровне, что  в свою очередь создает хорошую  основу для увеличения объема  производства, выпуска более качественной  продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства.

НК РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и не линейным (ускоренным или замедленным).

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно – регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последнего восстановления основных средств и не материальных активов.  По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связанна с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно – меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой («налоговый щит»). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок. Тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией не линейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца. Следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

С 1 января 2005 года налогоплательщик имеет право при осуществлении капитальных вложений единовременно учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный. При применении линейного метода сумму начисленной за один месяц амортизации определяют как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и установленной для него нормы амортизации. Норму амортизации по каждому объекту исчисляют следующим образом:

,                                       (5)  

 

где На — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; 
n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Воспользуемся полученной формулой для расчета амортизации по рассматриваемому шлифовальному станку в целях налогообложения. В данном случае норма амортизации составит 1,67% (1/60 месяцев х 100%). Каждый месяц организация будет начислять амортизацию в размере 2500 рублей (150 000 х 1,67%). Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно, и к концу срока использования достигается нулевая балансовая стоимость. Таблица сумм амортизационных отчислений при данном методе будет иметь следующий вид, руб.

Таблица 7

Начисление амортизации: налоговый линейный метод

	Первоначальная стоимость	Ежемесячная сумма амортизации	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	2 500	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	2 500	30 000	60 000	90 000
Конец 3-го года	150 000	2 500	30 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	2 500	30 000	120 000	30 000
Конец 5-го года	150 000	2 500	30 000	150 000	0

 

Согласно ст. 258 НК РФ основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

1. Все не долговечное  имущество со сроком полезного  использования от 1 до 2 лет включительно.

2. Имущество со сроком  полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

3. Имущество со сроком  полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

4. Имущество со сроком  полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

5. Имущество со сроком  полезного использования от 7 до 10 лет включительно.

6. Имущество со сроком  полезного использования от 10 до 15 лет включительно.

7. Имущество со сроком  полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

8. Имущество со сроком  полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

9. Имущество со сроком  полезного использования от 25 до 30 лет включительно.

10. Имущество со сроком  полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования  устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей7.

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, что бы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на следующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода планирования амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении. Их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно – меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога, т. е. у организации возникает возможность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений.

Выбранная организацией амортизационная политика становиться одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации объекта основных средств равна произведению остаточной стоимости объекта и его нормы амортизации. Норму амортизации по каждому объекту основных средств при нелинейном методе определяют по формуле:

,                            (6) 

 

где На — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;  
n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости, амортизацию по нему исчисляют в следующем порядке: 
— остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 
— сумму начисленной за месяц амортизации в отношении этого объекта определяют путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Расчеты показали, что при сроке полезного использования 1 год 80% первоначальной стоимости достигается через 9 месяцев, т.е. на 10, 11 и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Если срок службы составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года — через 29; 4 года — 38; 5 лет — 48; 6 лет — 58; 7 лет — 67; 8 лет — 77; 9 лет — 87 и т.д.

В рассматриваемом примере норма амортизации при использовании нелинейного метода будет рассчитана следующим образом: К = 2/60 месяцев х 100% = 3,33%. В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной. Годовые суммы амортизации при нелинейном методе представлены в таблице (в руб.).

Таблица 8

Начисление амортизации: налоговый нелинейный метод

	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ
Конец 1-го года	150 000	50 135,26	50 135,26
Конец 2-го года	99 864,74	33 378,3	83 512,56
Конец 3-го года	66 486,44	22 222,1	105 735,66
Конец 4-го года	44 264,34	14 794,7	120 530,36
Конец 5-го года	29 469,64	29 469,65	150 000

 

 

В расчетах исходили из того, что сумма начисленной амортизации составляет: 1-й месяц — 150 000 х 3,33% = 5000 руб; 2-й месяц — (150 000 — – 5000) х 3,33% = 4833,3; 3-й месяц — (150 000 — 5000 — 4833,3) х 3,33% = = 4672,2 и т.д.

В декабре 2005 года остаточная стоимость объекта (30 485,8 руб.) составит 20% его первоначальной стоимости (150 000 рублей х 20% = 30 000 рублей). С момента начисления амортизации прошло 48 месяцев. Стоимость объекта основного средства на 1 января 2006 года составила 29 469,6 рублей. Данная сумма фиксируется как базовая. В оставшийся срок полезного использования объекта (12 месяцев) ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 2455,8 рублей (29 469,6/12). Таким образом, на 49-м месяце использования основного средства предприятие переходит на линейный метод.

Выбор организацией не линейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации осуществляется в течение всего амортизационного срока.  Однако реальный инвестиционный выигрыш организацией может быть определен лишь путем дисконтирования. Наибольший выигрыш от применения не линейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся организации, занятые в строительстве.