Амортизационная политика организации

Метод уменьшающегося остатка необходимо использовать при формировании устойчивой тенденции к снижению прибыли от использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений в i-м году по данному способу составит:

 

 

 ,                        (3) 

где Цi – остаточная стоимость объекта основных средств на начало i-го года;

К – коэффициент ускорения.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации для станка будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже (в руб.).

Таблица 2

Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	(40 % х 150 000) = 60 000	60 000	90 000
Конец 2-го года	150 000	(40 % х 90 000) = 36 000	96 000	54 000
Конец 3-го года	150 000	(40 % х 54 000) = 21 600	117 600	32 400
Конец 4-го года	150 000	(40 % х 32 400) = 12 960	130 560	19 440
Конец 5-го года	150 000	(40 % х 19 440) = 7 776	138 336	11 664

 

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. Однако часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной по истечении всего срока, т.е. данный метод не гарантирует полного списания стоимости: ежегодный размер износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Следующий, метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта – так называемый кумулятивный метод. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При его применении используется следующий алгоритм расчета:

- выписываются числа лет  срока полезного использования  от первого до последнего года;

- подсчитывается сумма  этих чисел;

- числа лет срока полезного  использования выписываются в  обратном порядке;

- каждое из чисел делиться  на их сумму;

- в результате получается  доля первоначальной стоимости. Которую нужно списывать как  сумму амортизации за соответствующий  год.

В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта. Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, руб.

Таблица 3

Начисление амортизации: метод суммы чисел

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	(5/15 х 150 000) =50 000	50 000	100 000
Конец 2-го года	150 000	(4/15 х 150 000) =40 000	90 000	60 000
Конец 3-го года	150 000	(3/15 х 150 000) =30 000	120 000	30 000
Конец 4-го года	150 000	(2/15 х 150 000) =20 000	140 000	10 000
Конец 5-го года	150 000	(1/15 х 150 000) =10 000	150 000	0

 

 

Согласно данным таблицы самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации, как и ранее, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

,                                    (4) 

где Qi –объем произведенной в i-м году продукции в стоимостном выражении;

        Ц  – первоначальная стоимость объекта  основных средств;

        Qn – предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении.

Данный метод учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.

Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 15 000 единиц. Амортизационные расходы на единицу будут определены следующим образом: 150 000 / 15 000 = 10 руб. При выполнении в первый год эксплуатации 3000 единиц, во второй год — 4000; в третий — 2000, в четвертый год — 2000 и в пятый — 4000, таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, руб.:

Таблица 4

Начисление амортизации: производственный метод

	Первоначальная стоимость	Объем выпуска, шт.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	3 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	4 000	40 000	70 000	80 000
Конец 3-го года	150 000	2 000	20 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	2 000	20 000	110 000	40 000
Конец 5-го года	150 000	4 000	40 000	150 000	0

 

 

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы. Наконец остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска. Этот метод является самым экономически обоснованным, однако его следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Для сравнительного анализа полученные при расчетах суммы амортизационных отчислений всех методов представим в общей таблице.

Таблица 5

Начисление амортизации: расчеты всех методов

Год эксплуатации	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным способом	способом уменьшаемого остатка	способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования	способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
2002	30 000	60 000	50 000	3000	30 000
2003	30 000	36 000	40 000	4000	40 000
2004	30 000	21 600	30 000	2000	20 000
2005	30 000	12 960	20 000	2000	20 000
2006	30 000	7776	10 000	4000	40 000

 

 

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

Проиллюстрируем годовую сумму амортизационных отчислений, рассчитанную при каждом из рассмотренных методов на графике.

Рис. 1.

Анализ рисунка позволяет сделать следующие выводы. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне — 30 000 руб. При методе списания по сумме чисел лет и методе уменьшающегося остатка начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (50 000 руб. и 60 000 руб. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (10 000 руб. и 7776 руб. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.

Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Однако другим фактором, от которого зависит выбор способа амортизации, являются ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством, поскольку остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы по налогу на имущество. Сравнение начисленного налога на имущество при линейном методе и методе списания по сумме чисел лет приведено в таблице 6.

 

 

Таблица 6

Сумма налога на имущество при различных способах

	Линейный метод		Метод суммы чисел лет
	Остаточная стоимость	Начисленный налог	Остаточная стоимость	Начисленный налог
Конец 1-го года	120 000	2640	100 000	2200
Конец 2-го года	90 000	1980	60 000	1320
Конец 3-го года	60 000	1320	30 000	660
Конец 4-го года	30 000	660	10 000	220
Итого	150 000	6600	150 000	4400

 

 

Анализ данных таблицы показывает, что при линейном методе начисления амортизации сумма налога на имущество, связанная с данным объектом основных средств, за весь период эксплуатации составит 6600 руб. (в расчетах ставка налога на имущество принята 2,2%). Применение иного способа начисления амортизации позволит сократить налог в полтора раза.

В таблице рассматриваются только два способа, так как применение других методов в данном случае нецелесообразно. Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, поскольку в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной при линейном методе, а в последующие годы сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.