Виробничі запаси

Собівартість реалізованих товарів визначається за формулою

СРТ = ПВРТ - ТНРТ, де:

СРТ - собівартість реалізованих товарів;

ПВРТ - продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів;

ТНРТ - сума торгової націнки  на реалізовані товари.

Сума торгової націнки  на реалізовані товари визначається за формулою:

ТНРТ = ПВРТ х СВТН, де:

ТНРТ - торгова націнка  на реалізовані товари;

ПВРТ - продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів;

СВТН - середній відсоток торгової націнки.

Алгоритм застосування методу ціни продажу розглянемо на прикладі – таблиця 2.2.2.1

 

 

Приклад. Залишок товарів на початок  звітного періоду – 140 грн. (націнка 40 грн.). Дані  про надходження товару в звітному періоді наведені в таблиці. Для всіх товарів, що надійшли, встановлюється однакова торгівельна націнка ( 40% ). Реалізовано товар на суму 126грн.

        

 

Таблиця 2.   Приклад оцінки товарів за цінами продажу

Найменування товару	Надходження товару			Продажна вартість товарів, що надійшли з урахуванням торгової націнки	Сума торгової націнки, яка відноситься до товарів, що надійшли
	кількість	ціна	сума
Мило туалетне       «Люкс»	50	3,5	175	245(175+(175 х 40 : 100))	70
Мило туалетне  «Дитяче»	20	3,00	60	84 (60 + (60 х 40 : 100))	24
Мило туалетне  «Камей»	50	2,50	125	174 (125 + (125 х 40 :100))	50
Разом	-	-	360	504	144

Визначимо середній процент торгової націнки:

                 

    ( 40 +144 ) : (504+140) х 100 = 28,571 %

Собівартість реалізованих товарів дорівнює:

                       126 – 36 = 90 грн.

 

 

2.3 Оцінка  запасів  на дату балансу

 

   Запаси в   бухгалтерському   обліку і звітності  ТОВ «Ягуар»  відображаються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Придбані (одержані) підприємством запаси зараховують  за первісною вартістю, яка потім  може змінюватися, тому в процесі  зберігання запаси оцінюються за балансовою вартістю.  Згідно з принципом обачності вартість активів не повинна завищуватися. Відповідно до П(С)БО 9 балансова вартість - це найменша з двох оцінок: первісна або чиста вартість реалізації, яка визначається розрахунковим шляхом за кожним об'єктом аналітичного обліку

Чиста вартість реалізації

=

Прогнозована вартість реалізації

-

Прогнозовані витрати на реалізацію

 

         Чиста вартість реалізації визначається за кожною одиницею товару шляхом вирахування з очікуваної ціни продажу суми очікуваних витрат на їх реалізацію. Сума, на яку первісна вартість товарів перевищує чисту вартість їх реалізації, списується на витрати звітного періоду

В результаті переоцінки на підприємстві „Ягуар” може бути проведена до оцінка (збільшення вартості) або уцінка (зменшення вартості) товарно-матеріальних цінностей.

Порядок проведення переоцінки цінностей та відображення їх результатів у звітності регламентується  певними нормативними документами: уцінка цінностей - П(С)БО 9 та Положенням про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення; дооцінка цінностей - П(С)БО 9 та Порядком проведення дооцінки залишків ТМЦ.

         Згідно П(С)БО 9, якщо чиста вартість  реалізації тих запасів, які раніше були уцінені і є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше від суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості запасів. Якщо на підприємстві виникають ситуації, внаслідок яких з’являється різниця між первісною вартістю запасів та чистою вартістю запасів, то вони вирішуються слідуючим чином – таблиця 2.3.1

         Таблиця 2.3.1 Порядок вирішення та відображення ситуацій, внаслідок яких виникає різниця між первісною та чистою вартістю запасів.

Ситуація	Порядок відображення
Первісна вартість запасів  перевищує чисту вартість їх реалізації	Різниця списується на витрати  звітнього періоду                          Д-т           К-т                       946,947       282
Запаси повністю втрачені (зіпсовані)	Вартість запасів списується на витрати звітнього періоду                          Д-т           К-т                 946,947        282
По сумах нестач і втрат від псування цінностей рішення про конкретних винуватцях не прийняте	Такі суми відбражаються  на позабалансових рахунках                              Д-т                               07
Особи, які повинні  відшкодувати втрати, встановлені	Належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованності і доходу звітнього періоду                          Д-т           К-т                     375        716,719
Чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів (які є активами) збільшується	На суму такого збільшення, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє  зменшення вартості цих запасів.

             

3. Облік виробничих запасів

3.1 Облік надходження  виробничих запасів.

      Підприємство «Ягуар» синтетичний облік наявності і руху виробничих запасів веде на  рахунку  20 «Виробничі  запаси» за субрахунками:

201 «Сировина й матеріали»,

202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»,

203 «Паливо»,

204 «Тара й тарні матеріали»,

205 «Будівельні матеріали».

206 «Матеріали, передані в переробку»,

207 «Запасні частини»,

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»,

209 «Інші матеріали».

         По  дебету рахунка 20 «Виробничі запаси» та його субрахунків відображаються  надходження відповідних запасів на  підприємство та збільшення їх вартості в результаті дооцінки, по кредиту — витрати на виробництво, відпуск в переробку, на сторону, а також зменшення вартості 
запасів внаслідок уцінки.

   На  субрахунку 201 «Сировина й матеріали» ведеться облік наявності І руху сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними  компонентами при  її виготовленні, а також допоміжні  матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб (забудовники облік будівельних матеріалів ведуть на субрахунку 205 “Будівельні матеріали”).

         На субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» ведуть облік наявності і руху купованих напівфабрикатів і комплектуючих   виробів, придбаних підприємствами для виробництва продукції; конструкцій і деталей (металевих, дерев'яних, залізобетонних тощо), що використовуються підрядними  будівельними організаціями під час  виконання будівельно-монтажних  та ремонтних робіт; спеціальне обладнання, інструменти, пристрої тощо, які використовують науково-дослідні та конструкторські організації та ін.

         Вироби, придбані для додаткового  комплектування готової  продукції,  не включаються  до  її собівартості  і обліковуються на рахунку 28 «Товари». Обладнання і пристрої загального призначення обліковуються на рахунках 10 «Основні засоби», II «Інші необоротні матеріальні активи» або 22 «Малоцінні  і швидкозношувані предмети».

         Субрахунок 203 «Паливо» призначений для обліку твердого  і. рідкого палива (нафтопродукти), що використовується для технологічних потреб виробництва, роботи автотранспорту, опалення приміщень тощо, а також оплачених талонів на нафтопродукти і газ.

         На  субрахунку 204 «Тара й тарні матеріали» ведуть облік усіх видів тари, а також тарних матеріалів, які використовуються для виготовлення тари та її ремонту (за винятком матеріалів, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, суден, барж з метою  забезпечення збереження вантажу  при перевезенні, облік яких ведеться на субрахунку  201  «Сировина  й матеріали»). 
         На   субрахунку   205  «Будівельні матеріали»  підприємства-забудовники    ведуть    облік   будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, а  також  обладнання,  що  потребує монтажу.

         Витрати на придбання  обладнання,  що не потребує монтажу,  транспортних засобів, вільно розміщених верстатів, будівельних машин і механізмів, сільськогосподарських  машин   та  інвентарю, виробничого інвентарю та інструментів  тощо,   відображаються   на  рахунку   15 
«Капітальні інвестиції».

         Устаткування і будівельні матеріали,  передані підрядній організації  для виконання робіт, після  підтвердження їх використання  списуються з кредиту цього субрахунка на дебет рахунка 15 «Капітальні інвестиції». 
         На  субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» підприємства  ведуть  облік  матеріалів, які  передані підприємствам-переробникам для виготовлення продукції і включаються  до її собівартості. 
         На субрахунку 207 «Запасні частини» ведуть облік придбаних і виготовлених запасних частин, вузлів і деталей, призначених для проведення  ремонту, заміни зношених частин обладнання і транспортних засобів, а також автомобільних шин,  обмінного фонду двигунів, вузлів і агрегатів, що  створюються  в ремонтних   підприємствах та підрозділах,

         Автомобільні шини,  що є на  колесах та в запасі при  автомобілі, які враховані в ціні  автомобіля і включені в його  інвентарну вартість, обліковуються в складі основних засобів. Аналітичний облік обмінного фонду  машин, вузлів та агрегатів ведеться за групами: придатні для експлуатації (нові та  відновлені); що підлягають  відновленню  (на складі); що знаходяться в ремонті.

         На  субрахунку 208 «Матеріали  сільськогосподарського призначення» ведуть  облік мінеральних добрив;  отрутохімікатів для боротьби  зі шкідниками  сільськогосподарських рослин, біопрепаратів та медикаментів для тварин; кормів тварин (власного виробництва  і купованих); насіння і саджанців для посіву і висаджування.

         На  субрахунку  209 «Інші матеріали»  ведуть облік відходів виробництва, непоправного браку, зношених шин, металобрухту та інших матеріальних цінностей, оприбуткованих за ціною можливого використання  або реалізації.

         Переважну  більшість виробничих  запасів підприємство закуповує  у постачальників на підставі укладених договорів . На  відвантажені (відпущені) матеріальні цінності постачальник виписує рахунок-фактуру та інші розрахунково-платіжні документи, у яких вказуються  назва, номенклатурний номер, одиниця  виміру, кількість, сорт, ціна кожного виду матеріальних цінностей, що  відпускаються, ставка і сума ПДВ, загальна сума, що підлягає до оплати .

Надходження рахунку-фактури від постачальника на підприємство здійснюється заздалегідь з метою отримання від підприємства за передоплатою передбаченої суми або разом із надходженням матеріальних цінностей.

З метою одержання  від постачальника виробничих запасів  по факту здійсненої передоплати товарознавцю підприємства «Ягуар» бухгалтерія видає «Довіреність на одержання цінностей» . Довіреність реєструється у „Журналі реєстрацій довіреностей” .

Бланки довіреностей є документами суворої звітності, що вимагає:

- їх виготовлення з друкарською нумерацією відповідно до Правил виготовлення бланків цінних паперів і документів суворого обліку;

- обліку їх одержання,  зберігання та використання як  бланків суворої звітності;

- пронумерування, прошнурування та скріплення печаткою і підписами керівника і головного бухгалтера підприємства «Ягуар»;

- контролю за своєчасним  поданням документів (актів, накладних), що свідчать про використання  довіреностей або невикористаних  підприємствах;

- списання використаних  бланків довіреностей за актом.