Направления и тенденции развития налоговой системы РФ

Налогоплательщиками НДС признаются [2, С.158]:

- организации;

- лица, являющиеся плательщиками данного  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу;

- индивидуальные  предприниматели.

    Согласно  статьи 145 НК организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

    Налоговым законодательством РФ ряд товаров  и услуг освобождены от НДС.

В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:

1) предоставление  в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2) реализация  товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных  нужд на территории РФ: медицинских  товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

Налоговым периодом по НДС является календарный  месяц. Для налогоплательщиков с  ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет один квартал.

Если  говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам:

   0% - для товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта, а  также товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной  зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

   10% - для продовольственных товаров,  по перечню установленному кодексом, товаров для детей, периодических  печатных изданий, медицинских товаров

   18% - для остальных товаров

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее 5 дней со дня  отгрузки товара.

Судя  по всему, фискальное значение НДС будет  постепенно снижаться, а издержки связанные с ним, неуклонно расти. В итоге нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой базы, объекта налогообложения и ставок этого эффективного, но проблемного налога [11, C.60].

Акцизы

    Акцизы, как и НДС - федеральный косвенный  налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3% [12, C.103].

    Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    Объектом  обложения акцизами признаются операции:

    - реализация на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе передача  прав собственности на подакцизные  товары на безвозмездной основе;

    - реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

    - использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;

    - получение нефтепродуктов налогоплательщиками,  имеющими свидетельство;

    - ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию РФ и  др.

    Налоговый период для налогоплательщиков акцизов - календарный месяц. Исчисленная  сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

    Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

    Необходимо  отметить, что с введением в  действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

    Госдума одобрила закон о повышении акцизов  на алкоголь на 2010 — 2012 годы. Документ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса» принят во втором чтении 11 ноября.

    Законопроектом  увеличивает ставки всех акцизов  на 10%, за исключением алкогольной  продукции, спиртосодержащей продукции, вин, пива, а также табачной продукции. На алкоголь крепче 9% на 2010 и 2011 годы ставки сохранятся на прежнем уровне, а на 2012 год будут проиндексированы на 10% к уровню 2011 года. На алкоголь слабее 9%, спиртосодержащую продукцию и вино на 2010 — 2012 годы ставки будут индексированы в среднем на 30%, на пиво — на 50%. На сигареты с фильтром ежегодные ставки акцизов будут увеличиваться в среднем на 30%, на сигареты без фильтра (папиросы) — на 50% [15].

Налог на доходы физических лиц 

    С 1 января 2001 г. появилось новое название налога - "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

    Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

    2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК.

    Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  ст. ст. 218 - 221 НК, не применяются.

    Доходы (расходы, принимаемые к вычету в  соответствии со ст. ст. 218 - 221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

    Налоговым периодом признается календарный год [11, C.87].

    Единый  социальный налог

    Единый  социальный налог был введен с 1 января 2001 г., он носит целевой характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога (далее  ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

    Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех  отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться  регрессивной шкалой налогообложения.

    Не  секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать «черную» зарплату.

    До 2005 года многие предприятия не пользовались регрессивными ставками ЕСН, поскольку  размеры оплаты труда в этих организациях не соответствуют условиям применения регрессии. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев в текущем налоговом периоде, составляла менее 2,5 тыс.руб.

    Сейчас  не надо каждый месяц проверять условия  применения регрессии. Все без исключения организации могут воспользоваться регрессивными ставками, в случае если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные пределы.

    Для вывода заработной платы «из тени», «реформирование ЕСН и налога с доходов физических лиц должно происходить в одном пакете». Дело далеко не только «в плоской шкале» и низкой ставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе, который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточного минимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоям населения.

Налог на прибыль организаций 

    Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль  организаций.

    Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам и является важнейшим  элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 7% всех доходов федерального бюджета.

    Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

    В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

    Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

    1) 10% - от использования, содержания  и сдачи в аренду судов, самолетов  и др. транспортных средств и  контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

    2) 20% - со всех остальных доходов,  за исключением доходов по  ценным бумагам.

    По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: