Организация, оформления и учет факторинговых операций в кредитных организациях

За редким исключением  полное обслуживание производится при условии, что поставщик переуступает факторинговой компании долги всех своих клиентов. С точки зрения компании это устранит возможность ее дискриминации, поскольку в противном случае поставщик может переуступить ей только те долговые требования, которые трудно инкассировать или по которым максимален кредитный риск. Такая система выгодна и для поставщика - ему не придется вести учет и осуществлять операции по отдельным, непереуступленным долговым требованиям. Таким образом, данное условие оптимально для обеих сторон.

Соглашение о полном обслуживании с правом регресса отличается от такового без права регресса тем, что факторинговая компания не страхует кредитный риск, который продолжает нести поставщик. Это означает, что компания имеет право вернуть поставщику долговые требования на любую сумму, не оплаченные клиентами в течение определенного срока (обычно в течение 90 дней с установленной даты платежа).

Разновидностью факторингового соглашения о полном обслуживании является, агентское соглашение или соглашение об оптовом факторинге (открытом). Предприятие может наладить собственную эффективную систему учета и управления кредитом, тем не менее, оно будет нуждаться в защите от кредитных рисков и в кредитовании. В этом случае факторинговая компания может предложить заключение агентского факторингового соглашения, в соответствии с которым она будет приобретать неоплаченные долговые требования, а поставщик будет выступать в качестве ее агента по их инкассированию. Надпись на счете будет уведомлять об участии в сделке факторинговой компании, но вместо указания совершить платеж в пользу последней будет оговорено, что платеж надо совершить на имя поставщика, выступающего в качестве ее агента, но в пользу факторинговой компании. Преимущество данного соглашения заключается в том, что снижаются расходы факторинговой компании по оценке кредитоспособности и, следовательно, плата, взимаемая с поставщика].

Кредитование, предусматриваемое  данным соглашением, аналогично кредитованию по соглашению о полном обслуживании. Однако оплата оставшейся части производится только после погашения долгов клиентами. Поскольку факторинговая компания в данном случае не оказывает непосредственного влияния на процесс инкассирования, она не может гарантировать осуществление платежа к определенной дате.

Если поставщик заинтересован  только в кредитовании со стороны  факторинговой компании, то может  быть заключено открытое или конфиденциальное соглашение об учете (дисконтировании) счетов-фактур. Заключение такого рода соглашения достаточно рискованно для факторинговой компании, выдвигающей в этом случае наиболее жесткие требования к поставщику, и имеет место лишь при условии, что финансовое положение последнего достаточно прочно. Дисконтирование счетов фактур является обычно одноразовой операцией, осуществляется селективно и не охватывает всего платежного оборота поставщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учёт факторинговых операций

2.1. Бухгалтерский учет  факторинговых операций.

 

Факторинговые операции осуществляются в процессе расчетного обслуживания клиентов банка и обычно предусматривают кредитование одного из контрагентов безналичных расчетов — поставщика.

К услугам банка в форме  факторинга предприятие прибегает в случае необходимости инкассации дебиторской задолженности, то есть для получения денег в погашение задолженности по причитающимся ему платежам. С этой целью поставщик продает (уступает) банку свои денежные требования к плательщику за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, передавая тем самым банку-фактору право получения платежа с плательщика.

Целью факторинга прежде всего является обеспечение своевременной оплаты де-нежных требований поставщика для минимизации его потерь от просрочки платежа плательщиками и образования безнадежных долгой по расчетам.

Действующими нормативными документами факторинг определяется как операция, в ходе которой поставщик (кредитор) уступает фактору денежные требования к плательщику (должнику) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а фактор выплачивает кредитору суммы денежных обязательств должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.

Правовой основой взаимоотношении фактора с кредитором является договор факторинга, заключенный в соответствии с законодательством страны.

Срок финансирования под уступку денежного требования (факторинга) определяется сторонами самостоятельно с учетом требований законодательства страны.

Для проведения факторинговых  операций и отражения в учете задолженности банк открывает лицевой счет поставщику (кредитору).

Финансирование под уступку  денежного требования между фактором и кредитором-резидентом осуществляется в валюте расчетов между кредитором-резидентом и должником-резидентом. При этом использование иностранной валюты между фактором и данным кредитором возможно только в случаях, когда допускается использование иностранной валюты в расчетах между кредитором и должником.

Финансирование под уступку  денежного требования между фактором и кредитором-нерезидентом осуществляется в валюте расчетов между кредитором-нерезидентом и должником. Например, использование белорусских рублей между фактором и данным кредитором возможно только в случаях, когда допускается использование белорусских рублей в расчетах между кредитором и должником.

Финансирование под уступку  денежного требования между фактором и кредитором резидентом осуществляется в валюте расчетов между кредитором-резидентом и должником нерезидентом. И данном случае денежные средства, поступившие кредитору от фактора, следует рассматривать в качестве денежных средств, поступивших от экспорта товаров, работ, услуг. При этом кредитор должен обеспечить поступление денежных средств, как от фактора, так и от должника в установленный законодательством срок.

При исполнении должником своих обязательств по оплате денежного требования, являющегося предметом уступки, путем зачета однородных встречных денежных требований к кредитору фактор независимо от формы факторинга и условий договора факторинга имеет право требовать от кредитора возврата суммы финансирования, если условиями договора факторинга не предусмотрено иное.

В случае невыполнения кредитором обязательств по своевременному возврату денежных средств фактор принимает меры в соответствии с законодательством страны и договором.

При несоблюдении должником сроков оплаты денежных требований по договору факторинга с правом регресса, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором, фактор вправе вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного договором факторинга срока, и взыскать с кредитора предоставленные ему фактором денежные суммы.

В случае невозврата кредитором суммы финансирования в указанный в договоре факторинга срок фактор на следующий рабочий день непогашенную сумму задолженности по факторингу относит на счета просроченной задолженности с созданием резерва в порядке, установленном нормативным правовым актом Национального банка Республики Беларусь.

Для учета факторинговых операций предназначены следующие активные балансовые счета:

2110 "Факторинг коммерческим  организациям";

2310 "Факторинг индивидуальным  предпринимателям".

По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные клиентам банка в соответствии с договором факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной или сомнительной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторинга.

Для учета сумм платежных  требований или счетов-фактур, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811 "Расчетные документы по факторингу". Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику. В картотеку к данному счету помещаются четвертый экземпляр платежного требования или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета проводятся суммы платежных требований, подлежащих оплате плательщиком; по расходу счета списываются полностью оплаченные суммы, частичные платежи отмечаются на обороте платежных требований.

При открытом внутреннем факторинге поставщик сдает на инкассо фактору  платежное требование в четырех  экземплярах (от имени фактора) при  реестре в двух экземплярах.

В реквизите "получатель" указывается фактор, например, АКБ "Белпромстройбанк" и номер счета по учету факторинговых операций.

При открытом международном факторинге поставщик представляет фактору счет-фактуру или инвойс, заверенный печатью. При необходимости поставщик предоставляет фактору товарно-транспортную накладную (Приложение Д) или заменяющий документ, который подтверждает факт отгрузки товаров.

Если факторинговая операция совершается по расчетным документам, не оплаченным покупателям, то поставщик  должен представить:

- извещение банка, обслуживающего  плательщика, о неоплате платежного  требования и помещении его  в картотеку к внебалансовому  счету 99814 "Расчетные документы,  не оплаченные в срок";

- копии извещений, посланных  поставщиком в адрес банка  плательщика и самого плательщика,  содержащего информацию о совершении  факторинговой операции с указанием  банку плательщика заменить в  платежном требовании реквизиты  поставщика на реквизиты фактора.

Банк плательщика (при  внутреннем факторинге), получив от банка поставщика извещение о  совершении факторинговой операции, исправляет на всех экземплярах платежных  требований, находящихся в картотеке  к внебалансовому счету 99814 "Расчетные  документы, не оплаченные в срок", реквизиты поставщика на реквизиты  фактора. Платежное требование оплачивается из картотеки в порядке очередности, к которой относится платеж на данный вид товара.

В банке поставщика платежные  требования оплачиваются за счет банковского  кредита (в валюте факторинга). При  этом составляются бухгалтерские проводки:

Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям"

К-т 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций" корреспондентский счет банка

Приход 99811 "Расчетные  документы по факторингу".

При обеспечении исполнения обязательств по факторингу делается соответствующая бухгалтерская  запись:

Приход 99034 "Гарантии и  поручительства по кредитным операциям" или 9955Х "Залог".

Средства зачисляются  на текущий счет поставщика одним  из способов.

1) в полной сумме уступленных  поставщиком денежных требований. Проценты по факторингу и комиссионное  вознаграждение поставщик уплачивает  со своего текущего счета;

2) в сумме денежных  требований за минусом дисконта. Сумму дисконта фактор списывает  со счета поставщика после  погашения долга плательщиком;

3) в части суммы денежных  требований, т.е. вначале зачисляется  на текущий счет какая-то часть,  а остаток средств перечисляется  поставщику после погашения долга  плательщиком.

Если финансирование поставщика осуществляется в полной сумме уступленных  денежных требований, он уплачивает фактору  проценты по факторингу и комиссионное вознаграждение путем перечислении средств со своего текущего счета. В  банке и этих случаях составляются бухгалтерские записи на сумму процентов:

Д-т 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям";

на сумму комиссионного  вознаграждения и сумму дисконта:

Д-т 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческим организациям"

К-т 8139 "Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами".

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет операций регрессионного  факторинга и безрегрессионного факторинга.

 

Регрессионный факторинг.

Порядок бухгалтерского учета  факторинговых операций в банке-факторе  определяются «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в  кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации» №205-п (часть 2, п. 4.57 и 4.68), а также  учетной политикой банка в  отношении этих операций.

Бухгалтер организует учетно-операционное обслуживание факторинговых операций в банке, занимается организационными вопросам, осуществляет контрольные функции. Также бухгалтер выполняет следующие обязанности: контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета факторинговых операций, осуществляемых банком; оформление счетов клиентов банка для ведения на них факторинговых операций; контроль исправлений в лицевых счетах; распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями, осуществляющими учёт факторинговых операций; предоставление руководству банка оперативной информации по факторинговым операциям банка; составление бухгалтерской отчетности.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать  суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

Бухгалтер несет полную ответственность  за состояние учета и внутрибанковского контроля факторинговых операций.

Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету  нет положений или указаний в  отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем  в качестве финансового агента. Таким  образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами» открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этому счету открыты два парных счета второго порядка 47401 (пассивный) и 47402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета 47402 отражаются средства, перечисленные фактор - банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. По дебету счета 47401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленные фактор - банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям. Счета 47401 и 47402 можно использовать по-разному в зависимости от того, заключен ли между поставщиком и фактор - банком договор факторинга с регрессом или без регресса. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.