Организация, оформления и учет факторинговых операций в кредитных организациях

Кроме того, в схеме учета  факторинговых операций должен присутствовать еще один балансовый счет, на котором  банк-фактор учитывает переуступленное  ему клиентом денежное требование к  покупателю (должнику). Для учета  дебиторской задолженности покупателя перед фактор - банком может быть использован активный балансовый счет 47423 «Требования банка по прочим операциям». По дебету счета 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту - проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открывается субсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Это требование, как имущественное право, является составной частью имущества банка. Аналитический учет по счету 47423 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Также факторинг учитывается  на активном внебалансовом счете 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета учитываются поступившие документы, по кредиту - оплаченные документы. Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам и векселям.

Платежные документы, полученные фактор - банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовом счете 90906 следующим образом:

Д-т счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К-т счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи - по номинальной стоимости векселя».

Суммы, перечисленные банком - фактором поставщику в размере 70% номинала векселя учитываются на балансовом счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»:

Д-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

К-т счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в банке - факторе - на сумму, списанную с корреспондентского счёта банка или зачисленную на счёт клиента поставщика.

Одновременно по учтенной на счете 47402 сумме создается резерв в порядке, установленном инструкцией  ЦБРФ от 30 июня 1997г. №62-а «О порядке  формирования и использования резерва  на возможные потери по ссудам», поскольку  дебиторская задолженность поставщика по факторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к ссудной задолженности.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное  право, является составной частью имущества  организации, а значит, его следует  отражать в учете на активном балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядок отражения  в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендует Банк России). Вместе с оприходыванием полученного банком-фактором права требования к покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентом обязательства. Полученное фактор - банком право требование по векселю и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требование банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

К-т счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

Следовательно, при исполнении договоров с регрессом по каждому  договору открывается две пары лицевых  счетов клиента на различных субсчетах  балансовых счетов 47401-47402.

При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение факторингового договора, в учете банка-фактора выполняются следующие проводки:

Д-т счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на сумму, поступившую на корреспондентский счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемых требований;

Д-т счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» - по лицевому счёту клиента на номинальную стоимость погашенного векселя.

Одновременно сумма созданного заранее резерва на возможные  потери по прочим требованиям банка  восстанавливается на доходы банка.

Одновременно с поступлением денежных средств проводится зачет требований и обязательств банка перед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете отражается следующим образом:

Д-т счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

К-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» – по лицевому счёту клиента – на авансированную сумму.

После выполнения указанной  проводки по лицевому счету клиента, открытому на субсчете «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям», образуется кредитовое сальдо.

Одновременно с погашением кредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличивает  налогооблагаемую базу прибыли, поскольку  при создании резерва, она не уменьшает  эту базу.

Потом, после отчисления всех налогов, перечисление в окончательный  расчет отражается в учете проводкой:

Д-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям»

К-т счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в фактор - банке.

В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения  задолженности, то банк - фактор вправе применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку  денежного требования клиенту:

Д-т счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Обязательства перед клиента по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

К-т счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчёт» требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёта покупателя – на величину требований-обязательств.

При этом платёжные документы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком - фактор от поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90906 следующим образом:

Д-т счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи »

К-т счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Таким образом, после осуществления  процедуры регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед  клиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как и требования банка к должнику на балансовом счёте 47423.

Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается  на доходы банка.

Возврат клиентом банку-фактору  кредита по факторингу и процентов  за пользование им отражается в учете  в общеустановленном порядке. При  этом резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Если кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные  договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что  можно отразить в учете следующей  проводкой:

Д-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам»

К-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

При переходе просроченной ссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую группы риска в бухгалтерском учете осуществляется доначисление резерва.

В случае поступления денежных средств от клиентов в погашение  просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им, в бухучете выполняются проводки, изложенные ранее для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный под просроченный кредит, по факторингу восстанавливаются на доходы банка, увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В случае непогашения клиентом кредита по факторингу, при условии  соблюдений требований Банка России, кредит может быть списан с баланса  за счет созданного резерва. Одновременно сумма, списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери».

Если по истечении определенного  времени от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском  учете поступившие средства отражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета 91802.

Безрегрессионный факторинг.

Факторинг без регресса предполагает отсутствие права у банка-фактора  осуществить обратную переуступку  денежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиенту  авансированной суммы и оприходыванием платежных документов, будут аналогично проверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время, поскольку при безрегрессном факторинге перечисленная клиенту сумма финансирования под уступаемое денежное требование ни при каких условиях не возвращается банку-фактору, то полученное банком-фактором право требования по платежным документам и возникшие одновременно обязательства перед поставщиком (клиентом) отражается в учете такой проводкой:

Д-т счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя

К-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

После осуществления указанной  проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного  дня должно быть перенесено на лицевой  счет клиента следующей проводкой:

Д-т счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента.

К-т счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

Для страхования рисков, связанных с возникшей на балансе  дебиторской задолженностью покупателя (должника) банк может создать резерв под возможные потери по прочим активам, используя для этого счёт 47425. Данный резерв будет создаваться  в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.

Если дебиторская задолженность  покупателя (должника) погашается своевременно, то дальнейший учёт операций, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.

В том случае, если должник  не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует  вынести на просрочку следующим  образом:

Д-т счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Просроченные требования по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

К-т счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на величину просроченных требований.

Аналогично регрессному  факторингу, при переходе дебиторской  задолженности во вторую и выше группы риска в бухучете осуществляется доначисление резерва на возможные  потери.

В том случае, если просроченная дебиторская задолженность будет  погашена должником, то при поступлении  от него денежных средств его лицевой  счет на балансовом счете 47423 будет  закрываться, а резервы, созданные  ранее под просроченную дебиторскую  задолженность, будут восстанавливаться  на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу. Учет удержания процентов и  комиссии с клиента перечислением  средств клиенту в окончательный расчет, осуществляются в порядке, аналогичном случаю регрессного факторинга.

Если просроченная дебиторская  задолженность будет признана безнадежным  долгом, то резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежного долга. Поскольку  договором о безрегрессном факторинге не предусмотрено перечисление средств клиенту в окончательный расчет в том случае, если платежные документы покупателем (должником) не оплачены, то фактор-банк при списании безнадежного долга с баланса вправе уменьшить его сумму на величину неисполненных обязательств перед клиентом. Для этого в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка:

Д-т счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям»