Отчет по практике в ИП Семиволос Н.Г

2.6 Учет финансовых результатов.

Финансовый результат – итоговый результат всей хозяйственной деятельности данной организации (предприятия), выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляют прибыль (убыток) организации.

Итоговый финансовый результат деятельности ИП Семиволос  формируют в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток понесло предприятие за определенный период,  определяют общий итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и расходов можно представить в виде двух основных блоков:

• рассчитывают  доходы и расходы от обычных видов деятельности организации;
• рассчитывают  доходы и расходы от прочих видов деятельности организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/1999, введено в действие с 1 января 2000 г.) доходами ИП Семиволос Н.Г. признают увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации.

Доходы ИП Семиволос Н.Г. в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяют  на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности в ИП Семиволос  понимают  те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой деятельностью.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

– выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

– выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

– выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Выручку в бухгалтерском учете ИП Семиволос Н.Г. признают при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV «Признание доходов» ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете ИП Семиволос Н.Г. признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12, гл. IV, ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14, гл. IV, ПБУ 9/99).

  Прочими доходами ИП Семиволос Н.Г. являются:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным определением расходами ИП Семиволос Н.Г.  признают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

• расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете ИП Семиволос Н.Г. они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата   ведут в ИП Семиволос Н.Г.  на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

1 – «Выручка»;

2 – «Себестоимость продаж»;

9 – «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций в ИП Семиволос Н.Г.:

– на субсчете 1 «Выручка» учитывают поступления активов, признаваемые выручкой;

– на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывают себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

– субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывают с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации   записывает операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет  обеспечивает подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода   равен нулю. Это требование выполняет бухгалтерия ИП Семиволос Н.Г. так как бухгалтерская программа «1С Бухгалтерия 7.7» обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т.п.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках», так как отражает основные позиции этого отчета.

Аналитический учет в ИП Семиволос   по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрывают. Ежемесячно бухгалтер сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывают со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».По окончании месяца делают записи в зависимости от выявления прибыли или убытка.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним.

Согласно учетной политики ИП Семиволос  к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто три субсчета:

• «Прочие доходы»;
• «Прочие расходы»;
• «Сальдо прочих доходов и расходов».

         Поступление доходов в ИП Семиволос Н.Г. отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Операции по субсчетам 1 и 2   накапливают в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляют  дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывают по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  считают нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть   равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета  закрывают внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ИП Семиволос  ведут по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,  обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как  закрывают субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 91–9 ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности ИП Семиволос Н.Г. является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывают из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности ИП Семиволос Н.Г. за отчетный год сформируют всю необходимую информацию о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2) (Приложение Б). В эту систему по Плану счетов входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы – в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности ИП Семиволос Н.Г. формируют накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Структура счета представлена на рисунке 12.

Дт                               99 «Прибыли и убытки»                                        Кт

Убытки, потери

Прибыли, доходы

В течение отчетного года 2. Убыток от обычных  видов деятельности 4. Сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный период 6. Сальдо – убыток на  конец отчетного периода (если  п. 1+п. 3‹ п. 2 + п. 4) 8. Начисление платежей: сумма налога на прибыль сумма причитающихся налоговых санкций По окончании года 9. Списание нераспределенной  прибыли отчетного года (если  п. 5 › п. 6 + п. 8 – п. 7)

В течение отчетного года 1. Прибыль от обычных  видов деятельности 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 5. Сальдо – прибыль (доход) на конец отчетного периода (если  п. 1 + п. 3 › п. 2 + п. 4) 7. Начисление платежей  по организациям (кроме малых  предприятий) - сумма условного дохода  по налогу на прибыль - сумма постоянного налогового актива По окончании года 10. Списание непокрытого  убытка отчетного года (если п. 5 ‹ п. 6 + п. 8 – п. 7)