Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Таким образом, максимальное количество баллов для данного предприятия равно 120 , а фактическое 91 . То есть фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%) составляет 75,83%. Оценка надежности системы внутреннего контроля представлена в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3.

Оценка надежности системы внутреннего контроля.

Исходя из таблицы 2.2.3 можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля данного предприятия расценивается как средняя, очень близкая к высокой.

Надежность системы внутреннего контроля непосредственно связана с аудиторским риском.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.[21]

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. [20;C.141]

Исходя из данных таблиц 2.2.2. и 2.2.3. можно оценить аудиторский риск.

Таблица 2.2.4

Оценка аудиторского риска.

Из данных таблицы 2.2.4. видно, что аудиторкий риск составляет 21,17%, таким образом является средним.

2.3. Уровень существенности.

Используя правило стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», а также данные Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2010г. ниже и в Таблице 2.4.1. приведен расчет уровня существенности. [8]

Таблица 2.4.1.

Расчет уровня существенности по данным предприятия ООО «ГЭПИ».

1) Найдем среднее арифметическое значений из последнего столбца:

руб.      (2.3.1)

2) Сравним значения показателей из последнего столбца со средним арифметическим:

                                (2.3.2.)

                                (2.3.3.)

                                (2.3.4)

                                (2.3.5)

                              (2.3.6)

3) Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 248900 руб. и 2797180 руб.

руб.                    (2.3.7)

4) полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%.Округляем до 1800000 руб.

                        (2.3.8)

Следовательно, 1800000 руб. – единый уровень существенности.

Далее определяем уровень существенности для сальдо счета 71 «Подотчётные лица». Итак, для валюты баланса уровень существенности составляет 1800000руб. По данным оборотно-сальдовой ведомости сальдо по счету 71 равно 26871020 руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 48648000руб., составим пропорцию и определим уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами.

руб.                           (2.3.9.)

Следовательно, уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами будет равен 994241 руб. (округленно 1000000руб.)

2.4. Общий план и программа аудита.

Составим общий план и программу аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». (ФПСАД№3) [9]

В Таблице 2.4.1 представлен общий план аудита, в Таблице 2.4.2 программа аудита расчета с подотчетными лицами.

Таблица 2.4.1

Общий план аудита.