Единый налог на вмененный доход от предпринимательской деятельности: понятие, условия и порядок оплаты

1. Базовой доходности — условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

2. Повышающих (понижающих) коэффициентов  базовой доходности — коэффициентов,  показывающих степень влияния  того или иного фактора (место  деятельности, вид деятельности) на  результат предпринимательской  деятельности, осуществляемой на  основе свидетельства об уплате  единого налога.

3. Числа физических показателей,  влияющих на результаты предпринимательской  деятельности.

Для наглядности можно привести следующие таблицы 1,2,3,4, содержащиеся в письме Правительства Российской Федерации от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 «О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих».²

Сумма единого налога на вмененный  доход подлежащая уплате за налоговый  период = Величина вмененного дохода •  К1 • К2 • ставку единого налога

 

2.2 Способы расчета  вмененного дохода

 

Расчет суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с Федеральным  законом "О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности" и основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень  влияния различных факторов на результат  предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих  определенные виды деятельности, следует  исходить из того, что валовой доход  организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход, должен зависеть от выбранного физического  показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей  может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской  деятельности, либо на основании анализа  статистических данных. При этом на протяжении всего налогового периода  должен быть обеспечен эффективный  контроль за количеством единиц выбранного физического показателя.

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методы расчета.

1 метод. Основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.

2 метод. Основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.

3 метод. Основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.

При необходимости и в зависимости  от имеющейся информации может применяться  сочетание указанных методов.

 

2.3 Рекомендуемые  формулы расчета суммы единого  налога на вмененный доход

 

M = C • N • D • E • F • J

V = M • 0.2³

 

где:

М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога на вмененный доход;

C - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

D,F,J,Е - повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2 - ставка единого налога на вмененный доход (20%).

При установлении величины суммы единого  налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие  повышающие (понижающие) коэффициенты:

D - учитывающий особенности подвидов деятельности;

Е - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов;

F - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

J - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия.

Примерная форма расчета единого налога с вмененного дохода (утверждена приказом Госналогслужбы России от 12 августа 1998 г. № БФ-3-02/182)⁴.

 

2.4 Корректирующие  коэффициенты базовой доходности

 

Налоговым Кодексом РФ введены два  корректирующих коэффициента базовой  доходности⁵ влияющих на результат предпринимательской деятельности и отражающих:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Ставка единого налога на вмененный доход, установлена ст. 346.31 НК РФ, в размере 15% величины вмененного дохода.

Также при расчете единого налога на вмененный доход необходимо учитывать  следующее условие, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная  с месяца, следующего за месяцем  указанной государственной регистрации.

Следует помнить, что эти  формулы носят рекомендательный характер, и законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов  Российской Федерации вправе с учетом особенностей экономического развития регионов разработать и утвердить  показатели базовой доходности и  повышающие (понижающие) ее коэффициенты, отличающиеся от рекомендуемых и  позволяющие наиболее точно оценить  доходность различных видов предпринимательской  деятельности.

 

Глава 3. Учет и  порядок уплаты единого налога на вмененный доход

 

3.1 Учет и отчетность  предпринимателя

 

Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов  и расходов. Для этого предпринимателю  необходимо за свой счет приобрести книгу  учета дохода и расходов и предъявить ее для регистрации в налоговом  органе. Как правило, это делается в момент постановки предпринимателя  на учет в налоговом органе либо при переводе его на систему уплаты единого налога на вмененный доход.

В Книге учета дохода и расходов указываются:

• фамилия, имя, отчество предпринимателя;

• вид осуществляемой деятельности;

• адрес постоянного места жительства;

• номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банка.

Налоговый орган первой странице Книги  учета доходов и расходов проставляет  номер свидетельства о государственной  регистрации, номер свидетельства об уплате единого налога и другую информацию, необходимую для контроля.

Конкретные формы отчетности по единому налогу на вмененный доход  устанавливаются нормативными (правовыми  актами) органов государственной  власти субъектов Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов  деятельности на основе свидетельства  учет доходов и расходов следует  вести раздельно по каждому виду деятельности (п. 3 ст. 4 Закона №148-ФЗ).

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого  налога не вмененный доход иную предпринимательскую  деятельность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства  и в процессе иной деятельности.

 

3.2 Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход

 

Уплата предпринимателем единого  налога на вмененный доход подтверждается свидетельством об уплате единого налога на вмененный доход⁶. Оно выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

На каждый вид деятельности; выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления  деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство  выдается на каждое из таких мест (ст. 8 Закона № 148-ФЗ).

Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога устанавливается  нормативными актами законодательных (представительных) органов субъектов  Российской Федерации. Свидетельство  заполняется налоговыми органами по месту регистрации предпринимателя  не позднее трех дней со дня уплаты единого налога.

Взимание отдельной платы при  первичной выдаче свидетельства  не допускается.

При утрате свидетельства оно возобновлению  не подлежит. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику  выдается новое свидетельство с  отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство  составляет не более 20 процентов стоимости  свидетельства на оставшийся налоговый  период.

При повторной утрате свидетельства  на оставшийся налоговый период оно  приобретается за 100 процентов стоимости  на оставшийся нал налоговый период.

При осуществлении предпринимательской  деятельности использование любых копий свидетельств (в том числе заверенных нотариально) не допускается. Все они будут считаться недействительными.

Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход является документом, подтверждающим эту уплату только того налогоплательщика, на которого и был  выписан вышеназванный документ.

Свидетельство выдается непосредственно  индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в установленном  порядке и в нем указываются  все его данные – фамилия, имя, отчество, ИНН и т. д. Таким образом, ни предприниматель, ни другое физическое лицо не имеет право по доверенности осуществлять предпринимательскую  деятельность за другого предпринимателя.

В случае необходимости предприниматель  имеет право найма рабочей  силы посредством заключения с гражданами трудовых договоров или договоров  гражданско-правового характера.

В свидетельстве указываются:

• наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика,
• вид (виды) осуществляемой им деятельности,
• место его нахождения,
• идентификационный номер,
• номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков,
• размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности,
• сумма единого налога,
• натуральные показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность,
• показатели базовой доходности
• значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

 

3.3 Переход на уплату единого налога на вмененный доход

 

С момента введения единого налога на вмененный доход в конкретном регионе Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства» действует в  данном регионе лишь в части, не противоречащей Закону «О едином налоге на вмененный  доход».

Кроме того, введение Закона «О едином налоге на вмененный доход для  определенных видов деятельности»  означает, что на данной территории отменяется правило о неухудшении налогового режима субъекта малого предпринимательства в течение первых четырех лет его деятельности (об этом говорится в п. 1 ст. 9 Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»). Однако отмена данной льготы касается только тех предпринимателей, которые зарегистрированы после введения в действие регионального закона «О едином налоге...». Для тех, кто зарегистрировался до этой даты, указанная льгота сохраняется.

Положение Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для  определенных видов деятельности»  о недопустимости применения в дальнейшем абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога. Подобное истолкование указанного положения обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1) и 57 Конституции Российской Федерации.