Единый налог на вмененный доход от предпринимательской деятельности: понятие, условия и порядок оплаты

Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» изменил  условия налогообложения индивидуальных предпринимателей. В отличие от Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства в Российской Федерации», позволявшего свободно выбирать более выгодные условия для ведения  предпринимательской деятельности — уплачивать налоги либо по обычной  системе, либо по патенту, он обязывает  предпринимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход (см. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. № 111).

Таким образом, отмена баз 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» не распространяется на налогоплательщиков, пользующихся данной льготой на момент введения единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В упомянутом Определении Конституционного Суда указано, что налогоплательщик вправе защитить свои права как налогоплательщика  в арбитражном суде, к компетенции  которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Конституции  Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем  придания закону обратной силы.

То есть в случае возникновения  спора с налоговыми органами по вопросу  о порядке применения данной нормы  указанный спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде и не относится  к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации.

Принятый законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации  нормативный правовой акт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее, чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу.

Информацию о принятии указанных  выше документов и об установленных  в них нормативных положениях в конкретном регионе, предприниматели  могут получить в местных администрациях либо в налоговых инспекциях.

Все предприниматели и организации  обязаны представить в налоговый  орган по месту налогового учета  расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом  периоде, произведенный ими в  соответствии с принятым нормативным  правовым актом не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта.

При наличии у предпринимателя  или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления  деятельности на основе свидетельства  расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест.

Органы Государственной налоговой  службы Российской Федерации по месту  постановки налогоплательщика на налоговый  учет проверяют приведенные в  представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения  указанных расчетов официально уведомляют налогоплательщика о переводе его  на уплату единого налога с указанием  в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику  на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и  по каждому месту осуществления  деятельности.

 

Статьей 10 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ предусмотрено, что не позднее одного месяца со дня официального опубликования нормативного правового акта о введении единого налога на вмененный доход на территории соответствующего субъекта Российской Федерации все предприниматели и организации, признаваемые плательщиками единого налога, обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

Административная ответственность  предусмотрена за непредставление, несвоевременное представление  или представление по неустановленной  форме документов, связанных с  исчислением и уплатой налогов  и других платежей в бюджет (п. 12 ст. 7 Закона РФ «О Государственных налоговых органах). Санкция по этой статье — штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Налоговая ответственность предусмотрена  за неуплату или неполную уплату сумм налога в соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ. В данном случае непредставление  предпринимателем в налоговые органы расчета единого налога будет  подпадать под формулировку «неуплата  налога... в результате других неправомерных  действий». Санкция по этой статье —  штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Если же эти  действия совершены умышленно, размер штрафа увеличивается до 40 процентов  от неуплаченных сумм налога (ч. 2 ст. 122 НК РФ).

 

                                  Практическая часть

 

1. Производственные мощности предприятия

По данным, приведенным  в таблицах 1 и 2 рассчитать стоимость  основных фондов. Рассчитать показатели фондоемкости, фондовооруженности и фондоотдачи на начало и гонец года, суммы амортизационных отчислений различными способами. Проанализировать полученные результаты.

 

Таблица 1. Исходные данные для  расчета показателей использования

 

Стоимость основных фондов	Единица измерения	Сумма тыс. руб.			Первоначальная стоимость  на конец года
		Наличие на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году
1. Здания	тыс. руб.	3220	-	-	3220
2. Сооружения	тыс. руб.	1012	-	-	1012
3.Передаточные устройства	тыс. руб.	96	-	-	96
4. Силовые машины и  оборудование	тыс. руб.	982	225	87	1120
5. Рабочие машины и  оборудование	тыс. руб.	5977	2838	979	7836
6. 6.Измерительные приборы
7. Транспортные средства	тыс. руб.	1192	476	128	1540
8. Инструмент	тыс. руб.	382	-	-	382
9.Хозяйственный инвентарь	тыс. руб.	69	-	-	69
10. Прочее	тыс. руб.	861	370	351	880
Итого:	тыс. руб.	14105	4045	1629	16521

 

Таблица 2. Исходные данные для  расчета показателей использования                      основных фондов

Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
1. Срок службы действующего и  вновь внедренного оборудования	лет	11
2. Объем выпуска продукции	тыс. т	504
3. Цена 1 тонны продукции	тыс. руб/т	28
4.Производственная мощность цеха	тыс. т	560
5. Среднесписочная численность работников  цеха	чел.	526

 

Поскольку в течение года физический объем основных средств  меняется (предприятие, например, может  приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть  действовавшего), первоначальная стоимость  основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная  стоимость основных  фондов  предприятия  на  конец  года (ОФпервк) может определяться по формуле:

 

               ОФ_перв^к= ОФ_перв^н + ОФ_ввод – ОФ_{выб ,}    (1)                              

где ОФ_перв^н – первоначальная стоимость основных фондов на начало планируемого года;

ОФ_ввод – стоимость  введенных  в  течение  года основных фондов;

ОФ_выб – стоимость выбывших  в течении года основных фондов.

 

ОФ_перв^к= 14105+4045+1629=16521

Так как  стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно  различаться между собой, в экономических  расчетах используется показатель среднегодовой  стоимости.

Самый точный способ определения среднегодовой  стоимости основных средств –  это расчет по формуле средней  хронологической:

 (2)

где ОФ_н – стоимость основных фондов на начало года;

ОФ_к – стоимость основных фондов на конец года;

 n    –   количество  месяцев,  на   которые ведется   расчет (обычно   n = 13,  учитывая  остаточную  стоимость основных фондов на 1 января года,  следующего  за отчетным);

ОФ_i  – стоимость основных фондов на начало i-го месяца.

В процессе производства все основные фонды  изнашиваются, т.е. постепенно переходят  в состояние физической негодности, либо экономической невыгодности их использования. Экономическая сущность износа основных фондов заключается  в постепенной утрате ими своей  стоимости с перенесением ее на производимую продукцию. Процесс постепенного возмещения  износа основных фондов посредством  переноса отчислений от стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции  называется амортизацией.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению:

        (3)

где  Н_а – годовая норма амортизации на полное восстановление;

Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств (в  нашем   примере равна 0);

Д –   стоимость демонтажа  ликвидируемых основных средств  и другие затраты, связанные с  ликвидацией (в нашем примере  равна 0);

Т_а –   срок полезного использования.

В настоящее  время амортизация объектов основных средств в России производится одним  из следующих способов:

Линейный способ относится к самым распространенным. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

           (4)

где А_г – ежегодная сумма амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

А_г = ОФ_ост · К_у · Н_а / 100.                 (5)

где К_у – коэффициент ускорения.

 

При способе  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта: