Кредитоспособность физических лиц

В случае повышения, так и в случае понижения  качества ссуды необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.

Понижение категории качества ссудной задолженности. Первоначально кредит относился  к 3-й категории качества. Последнее начисление процентов было произведено 31-го числа предыдущего месяца следующей проводкой:

Дт 47427          Кт 70601 

Заемщик представил 20-го числа месяца финансовую отчетность, на основе анализа которой  банк вынес суждение о понижении  категории качества кредита в 4-ю  категорию. В соответствии с изложенным выше принципом дата переклассификации, т. е. 20-е число, является датой признания доходов. При этом осуществляется следующая проводка:

Дт  47427 Кт 70601

Начиная с 21-го числа начисление процентов  по этому кредиту будет осуществляться во внебалансовом учете. То есть в последнюю рабочую дату месяца необходимо осуществить проводку:

Дт 91604  Кт 99999 — на сумму начисленных процентов за месяц

И далее  в каждый последующий месяц в  последнюю рабочую дату выполняется проводка:

Дт 91604 Кт 99999  — на сумму начисленных процентов за месяц —

По  процентам, начисленным на доходы, следует  создать резерв в размере, соответствующем 4-й категории качества. Это осуществляется проводкой:

Дт 70606         Кт 47425 — в сумме, пропорциональной отношению сформированного резерва к сумме задолженности по кредиту

Повышение категории качества ссудной задолженности. Кредит первоначально относился к 4-й категории качества, и за предыдущий месяц проценты были начислены во внебалансовом учете в следующем размере:

Дт 91604   Кт 99999   — на сумму начисленных процентов за месяц

По  результатам анализа финансовой отчетности заемщика 20-го числа банк вынес профессиональное суждение о  переносе кредита в 3-ю категорию качества.

В бухгалтерском  учете выполняются следующие  проводки:

Списание  процентов с внебалансового учета:

Дт 99999  — на сумму начисленных процентов за месяц  Кт 91604  

Отражение процентов на балансе в сумме 

Дт 47427                Кт 70601  

Формирование  резерва на возможные потери в  величине, принятой банком для 3-й категории  качества:

Дт 70606            Кт 47425

ЗАКРЫТИЕ  КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА БЕЗ НАРУШЕНИЯ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем  порядке:

При наступлении даты погашения кредита  и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке-кредиторе) или по мере получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление средств (если счет клиента открыт в другом банке), выполняются следующие проводки.

Если  проценты соответствуют условиям признания  в качестве доходов:

— клиент имеет расчетный счете банке-кредиторе:

Дт 40702   - по лицевому счету клиента                          Кт 47427 — по лицевому счету ссуды — на сумму процентов за пользование ссудой в истекших и текущем месяцах

—клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 30102          Кт 47427 — на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка

При этом осуществляются проводки по восстановлению ранее созданного резерва на возможные  потери.

Дт  47425             Кт 70601

Если  проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов, то фактическая оплата процентов осуществляется сих одновременным признанием в качестве доходов:

—клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 40702— по лицевому счету клиента        Кт 70601 — на сумму уплаченных процентов

—клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 30102         Кт 70601— на сумму уплаченных процентов

Фактически  уплаченные проценты списываются с  внебалансового учета:

Дт 99999               Кт 91604  — на сумму фактически уплаченных процентов

Погашение суммы основного долга без  нарушения обязательств (по сроку) отражается следующей проводкой:

- клиент имеет счет в банке-кредиторе:

Дт40702 — по лицевому счету клиента       Кт 45204  — по лицевому счету ссуды — на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды

— клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 30102         Кт 45204  — по лицевому счету ссуды — на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды

После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений  предоставленного кредита. Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или  другого имущества, находящегося в  залоге, отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам:

Дт 91311             Кт 99998 

Или:

Дт 91312               Кт 99998 

Или:

Дт 99999              Кт  91414

УЧЕТ  ПРОСРОЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ

Неисполнение (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком  обязательств по уплате процентов в  установленный договором срок прочая задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных  процентов.

В этом случае начисление процентов по размещенным  денежным средствам не балансе банка-кредитора  производится на указанных балансовых счетах до даты признания процентов  в качестве доходов согласно критериям, установленным Банком России  и  Учетной политикой кредитной  организации. Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете так:

Дт 45912   - по лицевому счету ссуды                 Кт 47427   - по лицевому счету ссуды – на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов

Одновременно  осуществляется перенос суммы резерва  на возможные потери на другой балансовый счет:

Дт 47425  - по лицевому счету ссуды               Кт 45918   - по лицевому счету ссуды

При этом может возникнуть необходимость  доначислить сумму резерва:

Дт 70606   по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт45918   - по лицевому счету ссуды

В дальнейшем начисление процентов отражается в  учете, как начисление текущих процентов:

Дт 47427  - по лицевому счету ссуды           Кт 70601 - на сумму начисленных процентов за истекший месяц

Текущие проценты начисляются на дату, установленную  в договоре для уплаты процентов  заемщиком, а также на последнюю  рабочую дату месяца. Перенос на счет по учету просроченных процентов осуществляется только при неуплате заемщиком процентов в установленный срок. Проценты, которые ранее не соответствовали критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

      Если  проценты при очередной классификации  ссудной задолженности перестали  соответствовать критериям признания  в качестве доходов, то порядок их учета следующий:

1.Вновь начисленные проценты отражаются во внебалансовом учете проводкой:

Дт 91604            Кт 99999 — на сумму начисленных процентов за месяц

2. Ранее признанные в качестве доходов проценты списанию с балансовых счетов не подлежат.

      Дальнейшее  начисление процентов по такой ссуде  отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

      По начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере равном отношению размеру сформированного резерва согласно Положению № 254-П к сумме основного долга.

      В бухгалтерском учете создание резерва  отражается следующими проводками.

      Создание  резервов на возможные потери по текущей  задолженности, учтенной на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов»:

Дт 70606  Кт 47425 — по лицевому счету ссуды

Создание  резервов на возможные потери по просроченной задолженности, учтенной на балансовом счете 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»:

Дт 70606 Кт 45918 — по лицевому счету ссуды 

ПОГАШЕНИЕ ПРОСРОЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ

Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, не списанных с баланса, отражается в учете следующим образом:

— клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 40702 — по лицевому счету клиента        Кт 45912 — по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика

— клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 30102          Кт45912 — по лицевому счету ссуды — на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов

При этом осуществляются проводки по восстановлению ранее созданного резерва на возможные  потери.

Дт 45918 — по лицевому счету ссуды     Кт 70601

      Лицевой счет ссуды, открытый на соответствующих  субсчетах внебалансового счета 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам», может закрываться в следующих случаях: