Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

При учете доходов кассовым методом  страховые премии (взносы), суммы  вознаграждений (тантьемы) перестраховщика  по договорам перестрахования, суммы  возмещений доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахованиепризнаются  доходами при поступлении средств в кассу организации или на счета в банке.

Вторая группа: доходы страховых  организаций от деятельности, связанной  с осуществлением страхования – это

-вознаграждения, полученное страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаего в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и услуг аварийного комиссара  (определение причин, характера и  размеров убытков при страховом  события

-вознаграждения за оказание  услуг страхового агента.

Эти доходы при методе начисления признаются на даты, определенныеобстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договора считаются оказанными.

При кассовом методе дата признания  дохода совпадает с датой поступления  средств в кассу или на счета в банке.

Страховые организации имеют право  осуществлять деятельность  и операции, непосредственно не связанные со страховой деятельностью, но не запрещенную для них Законом о страховании. Доходы от иной деятельности могут быть аналогичны доходам других предприятий и организаций, учитываемых при налогообложении прибыли  (прибыль от реализации основных фондов и материальных ценностей, от сдачи имущества в аренду.

Пречень расходов страховщиков также  является открытым. Их тоже можно разделить  на три группы:

1. Расходы по страховой деятельности
2. Расходы по деятельности, связанной сосуществлением операций страхования
3. Прочие расходы страховых организаций.

Первая группа расходов – страховые выплаты.

Вторая группа – это расходы  по деятельности, связанной с осуществлением  операций страхования. Страховые организации  в своей основной деятельности широко пользуются услугами организаций или  физических лиц. Оплата этих услуг,  правильно оформленная, учитывается  при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, оплата за детективные услуги, услуги специалистов,  аварийных комиссаров при выяснении  причин, характера и размера убытка при страховом событии. Сюда входит оплата услуг по изготовлению страховых  свидетельств, инкассаторские услуги и т.д.

 

Третья группа – прочие расходы  страховых организаций.  Это оплата услуг  банков и других кредитных  учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, в ом числе операции по обслуживанию выплат страхователям, Расходы на рекламу, подготовку и переполготовку кадров.

Страховые организации по действующему налоговому законодательству по своей  основной деятельности  освобождены  от уплаты НДС.

НДС не облагаются поступления в  виде:

- страховых платиежей (вознаграждений) по договорам страхования - страховых взносов, плученных уполномоченной страховой компанией

- процентов начисленных на депо  премии по договорам перестрахования

- страховых взносов , полученных уполномоченной  страховой организацией, заключившей договор сострахования от имени и по поручению страховщиков.

Законом, регулирующим деятельность страховых организаций установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков страхования не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Но страховщики имеют право инвестировать или иным образом размещать   страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов.

Доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных и инвестированием, не подлежат обложению НДС.

Налогом на добавленную стоимсть  облагаются услуги страховых организаций , как услуги страхового маклера, консультационные и нформационные

Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой

базы

 

Доходы и расходы, не учитываемые  при определении налоговой базы в целях

налога на прибыль по страховой  деятельности:

 

-в виде средств, полученных  обществом взаимного страхования  от организаций -

членов общества взаимного  страхования;

 

-в виде страховых взносов  банков в фонд страхования  вкладов в соответствии с

федеральным законом о  страховании вкладов физических лиц в банках Российской

Федерации;

 

-в виде средств, получаемых  медицинскими организациями, осуществляющими

медицинскую деятельность в  системе обязательного медицинского страхования,

 

-за оказание медицинских  услуг застрахованным лицам от  страховых организаций,

осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

 

-в виде имущества (работ,  услуг), полученного медицинскими  организациями,

осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского

страхования, от страховых  организаций, осуществляющих обязательное медицинское

страхование, за счет резерва  финансирования предупредительных  мероприятий,

используемого в установленном порядке;

 

- в виде сумм дохода  от инвестирования средств пенсионных  накоплений,

предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии,

полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по

обязательному пенсионному  страхованию;

Кроме того, при определении  налоговой базы также не учитываются  целевые

поступления (за исключением  целевых поступлений в виде подакцизных  товаров).

Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения:

 

- в виде расходов, включая  вознаграждение управляющей компании  и

специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций,

выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию,

при инвестировании средств  пенсионных накоплений, предназначенных  для

финансирования накопительной  части трудовой пенсии;

 

-в виде сумм, которые  направлены организациями, выступающими  в качестве

страховщиков по обязательному  пенсионному страхованию, на пополнение средств

пенсионных накоплений, предназначенных  для финансирования накопительной  части

трудовой пенсии, и которые  отражены на пенсионных счетах накопительной  части

трудовой пенсии;

 

-в виде средств пенсионных  накоплений для финансирования  накопительной части

трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской

Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд

Российской Федерации  и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые

выступают в качестве страховщика  по обязательному пенсионному страхованию;

 

Тема 9. «Налог на имущество, уплачиваемый банками»

Плательщики налога, порядок определения  стоимости облагаемого имущества.

Налог на имущество организаций  является региональным налогом.  

Плательщиками налога на имущество  являются российские банки; иностранные  банки, осуществляющие деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и  в исключительной экономической  зоне РФ.

Объектом налогообложения для  российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая  объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе  в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных банков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в качестве объекта налогообложения  выступают объекты движимого  и недвижимого имущества, относящиеся  к основным средствам.

Налоговая база по налогу на имущество  организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая  стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

При определении среднегодовой  стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки  по счетам бухгалтерского учета. В перечень налогооблагаемого имущества включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

604 "Основные средства банков" (за минусом суммы износа, учитываемого  на счете 606 "Износ (амортизация)  основных средств").

605 "Основные средства, переданные  в пользование организациям банков".

608 "Лизинговые операции" (за  вычетом суммы износа машин,  оборудования, транспортных средств,  предаваемых в лизинг и учитываемых  на этом счете).

609 "Нематериальные активы" (за  минусом суммы амортизации).

610 "Хозяйственные материалы" (за исключением счета 61003 "Оборудование, требующее монтаж").

611 "МБП" (за минусом суммы  износа).

614 "Расходы будущих периодов".

В отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, в качестве налоговой  базы признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации.

Налоговым периодом является календарный  год, отчетными - квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Определение среднегодовой стоимости  имущества: Период Расчет

I квартал ( стоимость имущества на 1.01 +1.02+ 1.03+ 1.04) : 4

I полугодие (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль): 7

9 месяцев (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь) : 10

Год (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь) : 13

Льготы по налогу на имущество 

Льготы, связанные с освобождением  от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку:

- объекты социально-культурной  сферы ;

- имущество жилищного фонда,  полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков;   

- памятники истории и культуры  федерального значения;

- объекты особого назначения.

Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным  категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов Российской Федерации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен 2,2%.

Налоговые расчеты по авансовым  платежам представляются в налоговые  органы не позднее 30 дней с даты окончания  отчетного периода( 1 квартала, полугодия и 9 месяцев), т.е. до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября.

Налоговая декларация по итогам налогового периода ( календарного года) представляется не позднее 30 марта следующего года.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и  сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ.

 

Тема  10. «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ»

 

       С 01.01.2010 г. Федеральным  законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении  изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" (далее  - Закон N 281-ФЗ) внесены изменения  в порядок налогообложения доходов  от операций с ценными бумагами.

    Так, статья 214.1 НК РФ, в которой разъясняются особенности  определения налоговой базы, исчисления  и уплаты НДФЛ в отношении  доходов, полученных налогоплательщиками  по операциям с ценными бумагами  и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, изложена  в новой редакции.

    В данной статье рассмотрим  общие правила исчисления налога  на доходы физических лиц при  приобретении налогоплательщиками  ценных бумаг с учетом новых  норм, вступивших в силу с 01.01.2010 г.

    Налоговая база по  операциям с ценными бумагами  и по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок  определяется в соответствии  со статьей 214.1 НК РФ по следующим  операциям:

    - с ценными бумагами, обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг;

    - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг;

    - с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися и  не обращающимися на организованном  рынке.

    Согласно пункту 2 статьи 214.1 НК РФ порядок отнесения  объектов гражданских прав к  ценным бумагам устанавливается  законодательством Российской Федерации  и применимым законодательством  иностранных государств.

    На основании пункта 1 статьи 142 ГК РФ ценной бумагой  является документ, удостоверяющий  с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов  имущественные права, осуществление  или передача которых возможны  только при его предъявлении.

    С передачей ценной  бумаги переходят все удостоверяемые  ею права в совокупности.

    В случаях, предусмотренных  законом или в установленном  им порядке, для осуществления  и передачи прав, удостоверенных  ценной бумагой, достаточно доказательств  их закрепления в специальном  реестре (обычном или компьютеризованном) (пункт 2 статьи 142 ГК РФ).

    К ценным бумагам относятся:  государственная облигация, облигация,  вексель, чек, депозитный и  сберегательный сертификаты, банковская  сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные  ценные бумаги и другие документы,  которые законами о ценных  бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг (статья 143 ГК РФ).