Налоговые преступления

сборы под предлогом конъюнктурных  соображений, целесообразности хозяйственной  деятельности предприятия или крайней необходимости [9].

4.  Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств или имущества, подлежащих взысканию

В настоящее  время в России продолжается реформирование экономики и финансовой сферы. Составной  частью этого процесса является построение новой системы налогообложения, которая, в свою очередь, невозможна без эффективно действующего механизма  взыскания задолженностей по налогам  и сборам. Необходимость этого в значительной степени обусловлена наличием большого числа недобросовестных налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), которые, игнорируя свою конституционную обязанность по своевременной и полной уплате налогов, препятствуют осуществлению налоговыми органами взыскания с хозяйствующих субъектов недоимок посредством сокрытия денежных средств и имущества [4, с. 144].

     Согласно ст. 11 НК РФ, недоимка - сумма налога   или  сумма   сбора,  не

уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Контроль над соблюдением налогоплательщиком налогового законодательства осуществляется налоговым органом путем проведения мероприятий налогового контроля, например камеральных и выездных налоговых проверок.

     Наличие у налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента недоимки является юридическим основанием для применения к нему налоговыми органами мер принудительного взыскания. В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) влечет принятие мер принудительного ее исполнения. В частности, в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора).

По общему правилу взыскание недоимки производится в бесспорном порядке. Исключение составляют случаи, когда речь идет о налогоплательщиках (плательщиках сборов), налоговых агентах - физических лицах, а также об организациях-налогоплательщиках в части обязанностей по уплате налогов, основанных на изменении налоговым  органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками  с третьими лицами; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В этих случаях  взыскание недоимки осуществляется в судебном порядке.

Взыскание   недоимки  осуществляется  налоговыми  органами   за   счет

денежных  средств и иного имущества  налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента. В данном случае денежные средства и имущество являются предметом преступления, так как, скрывая их, преступник рассчитывает в последующем избежать осуществляемого  за счет их взыскания недоимки и тем самым удерживать его в своей собственности или

в собственности  представляемой им организации [4, с. 146].

     Необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах, а именно статьи 47 и 48 НК РФ, предусматривают определенную очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества (приложение 6 и приложение 7).

     Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере (таблица 4).

Таблица 4

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Источник: таблица составлена автором по материалам статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации.

     В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ, статья 199.2 допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам (Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2005 N 189-О). Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

     Одной из основных проблем квалификации данного состава преступления является правильная оценка способа его совершения. Так, в гражданском законодательстве предусмотрено несколько вариантов ведения расчетов без денег. При использовании подобных способов расчетов денежные средства не поступают на расчетный счет организации, существенно затрудняя процесс взыскания ее задолженности по налогам и иным обязательным платежам [11].

     Наиболее распространенными способами сокрытия денежных средств (имущества) организаций либо индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки, являются: открытие новых расчетных счетов для проведения финансовых операций, поскольку на имеющиеся счета выставлены инкассовые поручения, использование для этих целей наличных денежных средств и векселей, использование бюджетных счетов, расчеты с кредиторами путем договоренности руководителя организации и дачи им финансовых поручений дебиторам произвести оплату, минуя расчетный счет организации в банке, то есть непосредственно кредитору [3, с. 116].

     Помимо этого денежные средства могут перечисляться на счета других компаний по фиктивным сделкам (например, за маркетинговые или консультационные услуги, необходимость которых является сомнительной). Следующим способом является предоставление займов третьим лицам, а также внесение денежных средств и имущества в уставный капитал других организаций. При всей видимости законности подобных сделок наличие умысла руководителя организации на сокрытие денежных средств от взыскания налогов свидетельствует о наличии в его действиях состава исследуемого преступления. Кроме вышеназванных способов сокрытия денежных средств можно выделить непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений обо всех открытых расчетных счетах в банках. Так, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня их открытия (закрытия) [9, с. 163].

     Сложность в рассмотрении судами дел этой категории связана с необходимостью установления прямого умысла субъекта на сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам). Поскольку сокрытие имущества или денежных средств осуществляется, как правило, легальным способом, путем совершения различных гражданско-правовых сделок, открытия новых расчетных счетов в банках, что также не запрещено законом, то доказывание умысла виновного на сокрытие имущества (денежных средств) предполагает тщательную и всестороннюю оценку всех добытых по делу доказательств. При этом законность сделок и отсутствие со стороны организации либо индивидуального предпринимателя нарушений в ведении бухгалтерской отчетности не означают отсутствия в действиях лица состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.

     В отличие от преступлений, поименованных в ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ, преступные действия, предусмотренные ст. 199.2, не направлены непосредственно на уклонение от уплаты налогов (сборов) или неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеют своей целью непогашение образовавшейся недоимки и заключаются в сокрытии соответствующих денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя.

     Таким  образом,   при  квалификации  преступления  по  ст.  199.2  УК  РФ

необходимым условием является наличие  недоимки у предприятия-должника

в сумме, равной или превышающей  крупный размер, для целей данной статьи УК РФ [7, с. 79].  

  Согласно пункту 19 Постановления  Пленума № 64 в соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом. В пункте 21 судам даны следующие разъяснения. Если лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам [ст. 76 НК РФ) и (или) ареста имущества (ст. 77 НК РФ)], содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренным ст. 199.2 УК РФ.

     При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по части 1 ст. 312 УК РФ. Необходимо также учитывать решения арбитражных судов в части отмены актов налоговых и других органов власти только в совокупности с другими собранными доказательствами по уголовному делу [13, с. 186].

     Преступление считается оконченным с момента сокрытия денежных средств или имущества, т.е. с момента окончания юридически значимого действия (бездействия), совершенного умышленно, в результате которого создается   видимость   или   происходит  переход   права   собственности   на

утаиваемые денежные средства или  имущество другому лицу [9].

     Таким   образом, можно   констатировать,   что   выявление преступлений

предусмотренных ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, их квалификация и расследование  представляют определенную сложность, что объясняется многообразием  способов сокрытия денежных средств  и имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и сборов. Также причиной их низкой выявляемости является недостаточная теоретическая разработанность вопросов квалификации данного состава преступления.

5. Уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц, и меры ответственности

     Одним из видов налоговых преступлений, непосредственно связанных с  неисполнением обязанности по  уплате налогов и сборов, является  уклонение от уплаты таможенных  платежей.

     Таможенные платежи представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и их декларированием [14].

     Согласно статье 170 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся (рис. 3): ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; акцизы (акциз), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; таможенные сборы. Кроме того, в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза взимаются специальные, антидемпенговые и компенсационные пошлины  в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины.

     Согласно     статье    72    Таможенного     кодекса    Таможенного     союза

таможенными    сборами     являются    обязательные     платежи,    взимаемые

таможенными  органами за совершение ими действия, связанных с выпуском

товаров, таможенным сопровождением товаров, а также  за совершение иных действий, установленных  настоящим кодексом и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.