Обзор денежных цен и анализ денежных потоков

- Неліквідний грошовий  потік характеризує такий від  грошових потоків, по яких находження  грошових коштів менше або  дорівнює обсягу витрачення грошових коштів.

Потреба у використанні грошових коштів формується під впливом багатьох факторів, які не завжди є керованими з боку підприємства. Грошові потоки, пов'язані з використанням грошових коштів, за розмірами та ритмічністю, як правило, не співпадають з процесами формування грошових коштів, оскільки це обумовлюється впливом факторів різної сукупності. Розбалансування грошового обороту, неплатоспроможність підприємства має суттєве, навіть катастрофічне значення для підприємства, створює загрозу виникнення ситуації банкрутства. Саме тому необхідне детальне вивчення факторів, що обумовлюють формування позитивного і від'ємного грошових потоків та їх аналіз при розробці політики управління грошовими потоками підприємства.

 

1.2. Економіко-правовий  аналіз нормативної бази з обліку грошових коштів

 

Механізм здійснення готівкових та безготівкових операцій регулюється  певною законодавчою і нормативною  базою. Розглянемо нормативні акти в  таблиці 1.1.

Нормативні акти, що регулюють  питання обліку операцій з грошовими коштами           Таблиця 1.1

№ з/п	Нормативне джерело	Стислий зміст
1	Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні" від 16.07.99 р. №996-ХІV	Визначає правові засади регулювання, організації ведення  бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності в Україні
2	Інструкція щодо  застосування плану рахунків. Наказ Мінфіну України  від 30.11.99 р. №291	Встановлює значення та порядок ведення рахунків бухгалтерського  обліку. Інструкція про застосування Плану рахунків направлена на забезпечення однаковості відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках та субрахунках
3	Закон України "Про  застосування реєстраторів розрахункових  операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 6.07.1995 р. №226/95-ВР зі змінами і доповненнями	Визначає правові принципи застосування реєстраторів розрахункових  операцій в сері торгівлі, громадського харчування та послуг.
4	Положення про ведення  касових операцій у національній валюті України (затверджено постановою правління НБУ 19.02.2001 р. №72 зі змінами від 01.08.2001 р. №311);	Визначає правові принципи здійснення операцій з готівковими  коштами в національній валюті.
5	Інструкція "Про безготівкові розрахунки в національній валюті", затв. Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно Постанови Правління НБУ від 1 серпня 2001 року №318	Визначає загальні принципи організації безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки та підприємців без статусу юридичної особи і фізичних осіб та є обов'язковою для виконання.
6	Інструкція №146 "Про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті" від 14.04.2000 року.	Визначає порядок відкриття  та використання рахунків у національній та іноземній валюті
7	П(С)БО 4 "Звіт про рух  грошових коштів" затв. наказом Мінфіну від 31.03.99 р. №87	Визначаються зміст  і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття  його статей.
8	Наказ Міністерства статистики України „Про затвердження типових  форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування" від 27.07.98 р. №263	Визначаються типові форми первинного обліку касових  операцій.
9	Указ Президента України  від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і  доповненнями "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки"	Визначає фінансові  санкції у вигляді штрафів, які  застосовуються при порушенні норм регулювання обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також фізичними особами-громадянами  України, іноземними громадянами, які є суб'єктами підприємницької діяльності.

 

Наведений перелік нормативних  документів не є вичерпним, оскільки потрібно враховувати дію інших  нормативних документів, що опосередковано впливають на облік операцій з  грошовими коштами.

Відповідно до п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" грошові кошти - це готівка, грошові кошти на рахунках в банках та депозити до запитання.

Перш за все, аудитору слід мати на увазі, що згідно із загальними вимогами національних стандартів до визнання активів грошові кошти можуть знайти відображення в балансі, якщо може бути достовірно визначена їх грошова оцінка та в майбутньому очікується отримання економічних вигоді від їх використання.

Касові операції, згідно з Положенням №72 про ведення касових операцій у національній валюті України, - це операції підприємств між собою та з підприємцями і фізичними особами, пов'язані з прийманням та видачею готівки при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій в касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з Положенням № 72 визначено  порядок приймання і видачі готівки  та оформлення касових операцій, порядок  ведення касової книги і зберігання грошей, ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни підприємствами, установами та організаціями України. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності [4, с. 2].

1 серпня 2001 року Національний банк  України видав Постанову "Про  затвердження змін до Положення  про ведення касових операцій  у національній валюті в Україні"  № 311, що зареєстроване в Міністерстві  юстиції України 21 серпня 2001 року за № 731/5922. Згідно цієї Постанови НБУ усуваються будь-які обмеження на готівкові розрахунки підприємств (підприємців) між собою при закупівлі сільськогосподарської продукції (перелік якої передбачено Державним класифікатором продукції та послуг, затвердженим наказом Державного комітету стандартизації та сертифікації України). Підприємства, які мають поточні рахунки в різних установах банків, подають заявку-розрахунок на власний розсуд до будь-якої установи банку, в якому відкрито його поточний рахунок, а іншим установам банків - копії заявки-розрахунку з установленим лімітом каси [7, с. 5].

Постановою Правління НБУ від 19 лютого 2001 року затверджено Інструкцію "Про організацію роботи з готівкового  обігу установами банків України". Дана Інструкція розроблена відповідно до законодавства України.

Інструкція регулює порядок  організації роботи установами банків України з готівкового обігу  національної валюти як єдиного законного  платіжного засобу на території України. Установи банків відповідно до нормативно-правових актів Національного Банку України здійснюють аналіз готівкового обігу, організовують і виконують оперативні функції з реалізації єдиної грошово-кредитної політики на території відповідних регіонів.

Механізм безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів і документообіг визначені Інструкцією "Про безготівкові розрахунки в національній валюті", затвердженою Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно Постанови Правління НБУ від 1 серпня 2001 року №318, яка визначає загальні принципи організації безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Ця Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки та підприємців без статусу юридичної особи і фізичних осіб та є обов'язковою для виконання [5, с.2].

Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями "Про застосування штрафних санкцій  за порушення норм регулювання обігу готівки" визначає фінансові санкції у вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм регулювання обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами, які є суб`єктами підприємницької діяльності [9, с. 2].

1.3 Аналітичний та синтетичний облік грошових коштів у касі та на рахунках у банку

 

Для узагальнення інформації про операції з готівковими грошовими коштами  в касі підприємства Планом рахунків передбачений синтетичний рахунок 30 «Каса», що має наступні субрахунки:

- 301 «Каса в національній валюті»;

- 302 «Каса в іноземній валюті».

Надходження грошових коштів  в  касу підприємства відображається за дебетом рахунку 30 «Каса».

Видача готівки  з каси підприємства відображається за кредитом рахунку 30 «Каса».

На субрахунку 302 «Каса в іноземній  валюті» облік операцій у валюті  в перерахунку  в національну  валюту України ведеться по кожному  виду валюти окремо.

На аналізованому підприємстві КПУ «ЕIГМА» для обліку готівки використовують обидва субрахунки рахунку 30. Порядок відображення операцій з готівкою на рахунках бухгалтерського обліку наведено у табл. 1.2

Бухгалтерський облік касових  операцій

Таблиця 1.2

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Надходження в касу підприємства
Корінець чеки, прибутковий  касовий ордер	Отримані по чеку грошові  кошти на виплату авансу по відрядженню  працівника	301, 302	311, 312
Корінець чеки, прибутковий  касовий ордер	Отримані по чеку грошові  кошти на господарські потреби, на виплату  відпускних	301	311
Прибутковий касовий  ордер	Повернений підзвітною особою залишок невитрачених сум, виданих  на господарські потреби	301, 302	372
Прибутковий касовий  ордер	Отриманий аванс в рахунок поставки товарів (готівкова виручка)	301	681
Прибутковий касовий  ордер	Отримана доплата за поставлені товари	301	361
Прибутковий касовий  ордер	Повернений залишок  сум, виданих на відрядження	301, 302	372
Прибутковий касовий  ордер	Внесено внесок до статутного фонду готівковими грошовими  коштами в касу	301,302	46
Прибутковий касовий  ордер	Отримані по чеку грошові  кошти з поточного рахунку  підприємства на виплату заробітної плати	301	311
Виплати з каси підприємства
Видатковий касовий ордер	Видані грошові кошти  під звіт на відрядження	372	301, 302
Видатковий  касовий  ордер	Видані працівнику грошові  кошти під звіт на господарські потреби	372	301
Видатковий  касовий  ордер	Виплачено відпускні	661	301
Видатковий  касовий  ордер, квитанція до оголошення на внесення готівки	Здана готівка в касу банку для зарахування на поточний рахунок	311, 312	301, 302
Видатковий  касовий  ордер	Виплачена сума арендної плати	685	301
Видатковий  касовий  ордер	Видані кошти під  звіт на господарські потреби	372	301
Платіжна відомість, Видатковий касовий ордер	Виплачена заробітна  плата працівникам підприємства	661	301
Видатковий  касовий  ордер	Видана позика працівнику підприємства	377	301
Платіжна відомість, Видатковий  касовий ордер	Виплачено аванс по заробітній платі працівникам підприємства	661	301

 

А тепер розглянемо порядок обліку опарацій на рахунках в банку.

Після закінчення операційного дня  банк роздруковує виписки з особового  рахунку кожного клієнта. Виписки  банку надається клієнту, як правило, тільки у випадку, якщо мав місце рух грошових коштів на банківському рахунку.

Виписки банку і прикладені до неї  розрахункові документи, підтверджуючі  надходження або списання засобів, є підставою для відображення операцій по руху грошових коштів в бухгалтерському обліку.

Банківська виписка є документом банку, в якому по дебету відображено  списання грошових коштів з поточного  рахунку підприємства, а по кредиту  – надходження грошових коштів на рахунок. 

Для обліку наявності і руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках, призначений рахунок 31 «Рахунки в банках».

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має  наступні субрахунки:

-311 «Поточні рахунки в національній  валюті»

-312 «Поточні рахунки в іноземній  валюті»

-313 «Інші рахунки в банку в  національній валюті»

-314 «Інші рахунки в банку в  іноземній валюті».

По дебету рахунку 31 «Рахунки в  банках» відображається надходження  грошових коштів, по кредиту – їх використання.

Порядок обліку операцій на рахунках в банках наведено у табл. 1.3

Облік операцій на рахунках в банках

Таблиця 1.3

Первинний документ	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Надходження на банківський рахунок
Об’ява на внесок готівкою	Здана готівка з каси підприємства в банк	311, 312	301, 302
Платіжне доручення, заява  на відкриття акредитиву	Перераховані грошові  кошти на спеціальний рахунок  для відкриття акредитиву	313	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові  кошти на інші спеціальні рахунки (наприклад, депозитний)	313	311
Платіжне доручення	Відкритий картрахунок  в національній (іноземній)  валюті	313, 314	311, 312
Виписка банку, меморіальний ордер	З розподільного рахунку  зарахована виручка на валютний рахунок	312	314
Виписка банку, меморіальний ордер	Зараховані на поточний рахунок грошові кошти, що знаходяться в дорозі (наприклад, залишок грошових коштів, перерахованих для купівлі валюти; виручка, здана через інкасацію, придбана іноземна валюта тощо)	311, 312	333
Виписка банку	Отримані грошові кошти  після пред'явлення короткострокового векселя до оплати	311	341
Виписка банку	Поступила оплата від  покупців і замовників  за відвантажені продукцію, товари, виконані роботи і  послуги	311	361
Виписка банку	На розподільний рахунок  отримана виручка в іноземній  валюті	314	362
Виписка банку	Повернений раніше виданий  аванс	311, 312	371
Виписка банку	Отримані дивіденди, відсотки, роялті і т.п.	311	373
Виписка банку	Відшкодована сума претензій, штрафів, пені, неустойки винною стороною	311, 312	374
Виписка банку	Відшкодована сума збитку особою, винною в нестачі цінностей	311	375
Виписка банку	Отримана арендна плата  від орендарів	311	377
Виписка банку	Отримані засоби для  формування пайового капіталу в кооперативах, КСП, ЖСЬК, кредитних союзах	311	41
Виписка банку	Отримані грошові кошти від продажу емітованих підприємством акцій в частині, рівній емісійному доходу	311	421
Виписка банку	Отриманий внесок від  засновника	311	46
Виписка банку	Отриманий від засновника підприємства внесок, що перевищує  статутний капітал (додатковий капітал)	311	422
Виписка банку	Отримані грошові кошти  цільового фінансування	311	48
Виписка банку	Отримано відшкодування  з бюджету, повернені переплати	311	641, 642
Виписка банку	Отримана передоплата  від  покупців або замовників	311, 312	681
Виписка банку	Отримана оплата авансом  за декілька майбутніх періодів (наприклад, отримання авансових арендних платежів, оплати підписки на періодичні видання, виручки від продажу квитків  транспортних і театрально-видовищних заходів, абонентної платні за користування засобами зв'язку і т.п.)	311	69
Виписка банку	Отримана виручка від  реалізації товарів, робіт, послуг	311, 312	70
Виписка банку, меморіальний ордер	Зарахована на поточний рахунок сума, отримана від продажу  валюти по курсу НБУ	311	711
Виписка банку	Отримані дивіденди від інших підприємств	311	731
Виписка банку	Отримані страхові платежі  страхувальником	311	76
Платежі з банківського рахунку
Виписка банку, прибутковий  касовий ордер	Видана готівка з банківського рахунку в касу підприємства	301, 302	311, 312
Платіжне доручення	Придбані проїздні квитки працівникам підприємства	331	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові  кошти з поточного рахунку  на покупку іноземної валюти	333	311
Заява на продаж валюти	Перерахована банку  іноземна валюта для продажу	334	312
Виписка банку, заява  на продаж валюти	З розподільного рахунку  списана іноземна валюта для обов'язкового продажу	334	314
Платіжне доручення	Здійснені короткострокові  фінансові інвестиції (наприклад, в  цінні папери інших підприємств)	35	311
Платіжне доручення	Перерахована передоплата  постачальникам і підрядчикам	371	311
Сліп, квитанція платіжного термінала, чек банкомату і ін.	Списані засоби з картрахунку  для оплати витрат, понесених підзвітною особою	372	313 (314)
Платіжне доручення	Сплачені витрати майбутніх періодів (наприклад, сплачена підписка на періодичні видання, сплачені авансом арендні платежі, сплачений страховий поліс і т.п.)	39	311
Платіжне доручення	Викуплені акції власної  емісії у акціонерів	451	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові кошти на виплату пенсій	472	311

Узагальнення інформації про наявність  і рух грошових коштів

(у національній та іноземній  валюті в касах, на поточних, валютних та інших рахунках  у банках), грошових документів (у  національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, сплачених проїзних документів тощо) та коштів у дорозі здійснюється в Журналі 1 і відомостях до цього Журналу 1.1, 1.2, 1.3.

Журнал 1 використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти". У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом рахунків 30 (відомість 1.1), 31 (відомість 1.2), 33 (відомість 1.3).

Записи у Журналі 1 та відомостях здійснюються на підставі первинних  та зведених облікових документів (звітів касира і доданих до них прибуткових та видаткових касових ордерів, виписок банку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків у хронологічному порядку підсумками за 2 - 3 дні.

Для відображення операцій, здійснених у іноземній валюті, використовується Журнал 1 і відомості до нього, які заповнюються у валюті здійснення операцій. Для кожної іноземної валюти, в якій здійснювалися операції, ведеться Журнал 1 і відомості до нього, які позначаються назвою валюти, в якій вони заповнюються.

Аналітичні дані про грошові  кошти в іноземній валюті наводяться у гривнях і одночасно в  тій валюті, в якій здійснювалась  операція в іноземній валюті.

Залишки на відповідних рахунках у  відомостях на кінець місяця встановлюються як різниця між сумою сальдо на початок місяця і дебетових оборотів по рахунку за поточний місяць і сумою кредитових оборотів за місяць.

Сальдо рахунків перевіряється  з відповідними документами (звітами  касира, виписками банку тощо).

 

 

РОЗДІЛ 2. ОБЛIК ГРОШОВИХ КОШТIВ I АНАЛIЗ ГРОШОВИХ ПОТОКIВ НА ПIДПРИЄМСТВІ

2.1 Організаційно-економічна характеристика  ВАТ "Ліпенерго"

 

В даний час ВАТ "Ліпенерго" забезпечує передачу, розподіл електричної  енергії споживачам області на території  площею 24,1 тисячі км ² з населенням більше 1,2 мільйонів чоловік. 

До основних видів діяльності відноситься  також і підключення споживачів електроенергії до розподільних мереж  ВАТ "Ліпенерго". У власності компанії знаходиться близько 28 тисяч кілометрів ліній електропередачі, 189 підстанцій з вищою напругою 35-110 кВ, 5885 трансформаторних пунктів. Обсяг передачі електроенергії становить 7 млрд. кВт. ч. на рік. 

Місце знаходження Товариства: Україна, м. Днiпропетровськ, вул.Ленiна, буд.33. Правове становище Товариства визначається Цивільним кодексом України, законом "Про акціонерні товариства" та іншими нормативними правовими актами України, а також Статутом.  
 Основною метою Товариства є отримання прибутку. Основні види діяльності - виробництво, передача і збут електричної та теплової енергії.  ВАТ "Ліпенерго" - здійснює виробництво та постачання електричної та теплової енергії абонентів, розташованих на території області.