Обзор денежных цен и анализ денежных потоков

Прибутковими касовими ордерами (додаток B) в досліджуваній організації оформляється надходження виручки від юридичних осіб та приватних підприємців. При надходженні готівкових коштів від населення розрахунки оформляються за допомогою контрольно-касової машини: вибивається чек, який віддається покупцю, а дублювання суми проводиться на касовій стрічці у ККМ. Потім в кінці дня складається один прибутковий ордер, в якому фіксується вся сума виручки за день, вибита касиром-операціоністом згідно звіту. 

За 15 хвилин до закінчення робочого дня (в 17 годин 45 хвилин) щоденно виручка  з каси ВАТ "Ліпенерго" забирається інкасаторами ВАТ "Ліпецккомбанка". На наступний день виручка зараховується на розрахунковий рахунок.  
 Для прийняття грошей від населення ВАТ "Ліпенерго" є одна ККМ, відповідним чином зареєстрована в податковій інспекції. Після закінчення робочого дня касир-операціоніст складає звіт і здає виручку в касу організації. Для цього виписується прибутковий касовий ордер. Так, за 23.12.2007г. в касу ВАТ "Ліпенерго" надійшла виручка в сумі 5098,64 грн.  
 Слід зазначити, що в даний час, у зв'язку з введенням Закону "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт", стало обов'язкове застосування ККМ і при розрахунках з юридичними особами. Тому у ВАТ "Ліпенерго" випискою прибуткових ордерів займається двоє людей: бухгалтер, який веде облік товарів та їх реалізації і касир, приймає гроші від касирів-операціоністів (журнал касира - операціоніста). Для того щоб не було плутанини в реєстрації Книги реєстрації прибуткових касових ордерів веде касир, він же вписує в неї ПКО, виписані бухгалтером, привласнюючи їм другий порядковий номер. Виписка прибуткових та видаткових касових ордерів в організації ведеться автоматизовано, з використанням програми "1 С Бухгалтерія".  
 Видача готівки з каси ВАТ "Ліпенерго" проводиться за видатковими касовими ордерами форми № КО-2 або за належно оформленими іншими документами (платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями). Автоматично у програмі задаються реквізити і вихідні дані.

Після варто тільки вибрати необхідні дані з довідника і проставити в полях заповнення. 

У ВАТ "Ліпенерго" 20.10.2007 р. РКО № 12/44 з каси організації кошториснику Т.І. Колихаловой була видана сума 2 500 (Дві тисячі п'ятсот) гривень для участі в семінарі. 

Також за допомогою видаткового  касового ордера видається готівка  гроші на внесення на розрахунковий  рахунок організації. Для цього  робиться видатковий касовий ордер  на ім'я касира ВАТ "Ліпенерго". Після заповнюється оголошення на внесок готівкою, в якому проставляються всі реквізити ВАТ "Ліпенерго", ставиться сума і підпис бухгалтера Є.С. Яковлевої, який буде робити внесок. Далі вносителю повертається корінець від оголошення, який відповідальна особа пріколет до видаткового касового ордера як підставу для видачі грошей. 

Після оформлення касових документів бухгалтер робить записи в касовій  книзі. Другий примірник касової  книги називається звітом касира, до нього додаються всі первинні документи в порядку їх слідування (прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери). На підставі звіту касира складаються облікові регістри. Для обліку наявності і руху грошових коштів в організації використовується активний рахунок 30 "Каса", сальдо рахунку свідчить про наявність вільних грошей організації на початок і кінець місяця. Рахунок 30 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі організації. За дебетом рахунка 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів у касу організації.  За кредитом рахунку 30 "Каса" відображається виплата грошових коштів з каси. 

Таким чином, всі операції готівкою оформляються в строго встановленому порядку прибутковими та видатковими касовими ордерами, в окремих випадках витрата готівкових грошових коштів оформляється відомостями. Для відображення в обліку рухів з готівковими коштами у ВАТ "Ліпенерго" служить рахунок 30 "Каса", за дебетом якого відображається надходження грошових коштів, а за кредитом - їх витрачання.  
 ВАТ "Ліпенерго" має 2 розрахункових рахунки. На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку та інші нарахування. З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі ВАТ "Ліпенерго": оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, Фонду соціального страхування, отримання грошей у касу для видачі матеріальної допомоги, премій і т.п. 

2.3 Облік готівкових і безготівкових  грошових потоків

Форма ведення обліку у ВАТ "Ліпенерго" - журнально-ордерна з застосуванням засобів автоматизації. Як вже говорилося, грошові потоки організації являють собою рух (притоки і відтоки) грошових коштів на розрахунковому, валютних та інших рахунках і в касі організації в процесі його господарської діяльності, в сукупності складаючи грошовий оборот. Розглянемо порядок обліку готівкових та безготівкових грошових коштів, застосовуваний у ВАТ "Ліпенерго". 

Для обліку наявності і руху готівкових грошових коштів в організації використовується активний рахунок 30 "Каса". Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей організації на початок місяця, оборот за дебетом - надійшли готівкові грошові кошти в касу, а по кредиту - суми, видані готівкою. 

У розвитку рахунки 30 "Каса" організацією можуть бути відкриті такі субрахунки: 301 - "Каса в національній валюті", 302 - "Каса в іноземній валюті", 303 - "Поточні рахунки в національній валюті", та інші. 

У ВАТ "Ліпенерго" ведеться журнально-ордерна форма обліку касових операції, записаних за кредитом рахунку 30, і знайшли своє відображення в журналі-ордері № 1. 

Обороти за дебетом рахунка 30 записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1. 

Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт.

У таблиці 2.3 представлені основні операції з готівковими коштами, які були відображені в обліку ВАТ "Ліпенерго". Дані взято з облікових регістрів ВАТ "Ліпенерго": аналіз рахунку 30 (ж / о № 1). 

Відображення в обліку ВАТ "Ліпенерго" операцій з готівковими коштами за грудень 2007 р. 

Табл. 2.3

Дані з облікових регістрів (журналу-ордера і відомості № 1) по закінченні місяця переносяться в Головну книгу  організації за рахунком 30 "Каса".  
 Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія організації веде на рахунку 301 "Каса в національній валюті". Це активний рахунок, по дебету якого записують залишок вільних грошових коштів організації на початок місяця, надходження готівки з каси організації; грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. 

За кредитом цього рахунку обліковуються  кошти, перераховані в погашення  заборгованості постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, позабюджетних фондів і іншим кредиторам, а також суми, видані готівкою в касу організації. 

При використанні журнально-ордерної форми обліку рух операцій по рахунку  301 відображають у журналі-ордері № 2 і відомості № 2.  
Для відображення оборотів по кредиту рахунку 301 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку. Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журналі-ордері та відомості підсумками. 

Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки, незалежно від того, за який період вона складена (за один, два, три, п'ять днів). Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за коженмісяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. 

Як у журналі-ордері № 2, так і  у відомості № 2 суми записуються  в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку  301. Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє працівникам бухгалтерії аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженогокалендарного графіку фінансових платежів, що розробляється організацією. 

Як випливає зі звіту про прибутки та збитки, ВАТ "Ліпенерго" в 2007 р. отримало прибуток від продажів у розмірі 414 130 тис. грн., а чистий прибуток склала 37 009 тис. грн. 

Прибуток, відображена у формі  № 2, формується відповідно до принципів  бухгалтерського обліку, згідно з  якими витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані (незалежно від реального руху грошових коштів). На її величину впливають: наявність витрат майбутніх періодів, наявність відкладених платежів; витрати поточні і капітальні. 

З усього вищесказаного можна зробити висновок про те, що облік готівкових та безготівкових грошових потоків включає в себе не тільки облік рахунків 30 "Каса" і 31 "Рахунки в банках", для повноцінної інформації про притоках і відтоках грошових коштів необхідно також враховувати дані по рахунках 70 "Дохід від реалізації", 74 "Інші дохiд ", 97 "Інші витрати". 

РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ І ПРОПОЗИЦІЇ З УПРАВЛІННЯ ГРОШОВИМИ ПОТОКАМИ 

Для енергетики, що знаходиться на стадії реформування, саме оптимізація грошових потоків стає важливим організаційним моментом з точки зору вдосконалення розрахунків із споживачами електроенергії.  
 Основними причинами, які вимагають дозволу поставленої проблеми в електроенергетиці, є відсутність можливості застосування зарубіжного досвіду в області характеристики платіжних інструментів та методів аналізу грошових коштів. Це пов'язано з тим, що застосовуються в зарубіжній практиці методи склалися і використовуються в умовах тривалого стабільного функціонування економіки і активного розвитку форм платіжних інструментів. У вітчизняній практиці на даний момент не існує загальновизнаних методичних рекомендацій, а методики, опубліковані в спеціалізованій літературі та розроблені для застосування у вузькій конкретній сфері, мають значної суперечливістю і не можуть бути рекомендовані для використання при здійсненні розрахунків зі споживачами електроенергії. Крім того, специфіка енергетики, яка полягає в єдності виробництва, передачі та споживання енергії, а також, як правило, унікальний характер великих технологічних об'єктів визначили необхідність розробки спеціальних методичних рекомендацій щодо вдосконалення платіжного механізму в електроенергетиці, які б повною мірою відображали сукупні особливості галузі та змогли б без обмежень бути використані в практиці підприємств і організацій енергетики. 

За останні роки вітчизняна система бухгалтерського обліку та система його регулювання були істотно реформовані стосовно до умов ринкової економіки. Реформування обліку вимагає осмислення того, в якому напрямку повинні здійснюватися подальші перетворення в найближчій перспективі і які конкретні кроки, які можуть бути зроблені для прискорення реформи.  
 Вивчивши організацію обліку грошових коштів у ВАТ "Ліпенерго" були відзначені позитивні моменти в організації обліку грошових коштів. Шляхом поділу обов'язків між касиром і бухгалтером підвищується ефективність контролю за здійсненням касових операцій в розглянутій організації.  
 З метою вдосконалення обліку грошових коштів рекомендую всі надходження від реалізації за готівковий розрахунок піддавати контролю, щоб забезпечити їх негайне оприбуткування та передачу в банк.  
 Контроль надходжень при реалізації за готівку може здійснюватися шляхом:  
1) використання контрольно-касових машин (касових апаратів);  
2) звірки контрольної касової стрічки та на її основі перевірки наявності грошей в касі з урахуванням показань лічильників і суми на початок дня;  
3) регулярної (із забезпеченням заходів безпеки) виїмки виручки з касових апаратів протягом робочого дня;