Облік основних засобів

Метод зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.  

 

Річна сума амортизації

=

Залишкова вартість

х

Річна норма амортизації

 

 

Річна норма амортизації	=	[1 – n N(	Ліквідаційна вартість	) ] х 100%,
			Первісна вартість

 

де: n - це кількість років корисного використання об’єкта;

N- корінь квадратний.

Використовуючи дані прикладу визначаємо: 

 

Річна норма амортизації = [ 1- ⁴N (10 000 / 330 000) ] х 100%= 58,28 %. 

 

Розподіл амортизаційних відрахувань на весь період корисного  використання об’єкта основних засобів  буде мати такий вигляд:

Таблиця 9

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
				330 000
1	330 000 х 58,28%	192 324	192 324	137 676
2	137 676 х 58,28%	80 238	272 562	57 438
3	57 438 х 58,28%	33 475	306 037	23 963
4		13 963	320 000	10 000

Сума амортизаційних відрахувань  за останній рік експлуатації об’єкта  визначається як різниця між залишковою вартістю об’єкта на початок останнього року експлуатації та його ліквідаційною  вартістю:

Амортизаційні відрахування за 4-й рік = 23 963 – 10 000 = 13 963 грн.

Місячна сума амортизації  визначається діленням річної суми амортизації  на 12:

1-й повний рік експлуатації	=	192 324 / 12	=	16 027 грн.
2-й рік експлуатації	=	80 238 / 12	=	6 687 грн.
3-й рік експлуатації	=	33 475 / 12	=	2 790 грн.
4-й рік експлуатації	=	13 963 / 12	=	1 164 грн.

 

 

Метод прискореного зменшення залишкової вартості. При використанні методу прискореної амортизації ліквідаційна вартість об’єкта не враховується. Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється:  

 

Амортизаційні відрахування

=

Залишкова вартість

х

Річна норма амортизації

х

2

 

 

Річна норма амортизації  визначається діленням 100% на кількість  років корисного використання об’єкта  основних засобів.

У нашому прикладі річна  норма амортизації устаткування складає:

100% / 4 роки = 25%

Розрахунок для кожного  року відображається таким чином:

Таблиця 10

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
				330 000
1	330 000 х 25% х 2	165 000	165 000	165 000
2	165 000 х 25% х 2	82 500	247 500	82 500
3	82 500 х 25% х 2	41 250	288 750	41 250
4		41 250	330 000

 

 

Як видно з табл. 10, подвоєна річна норма амортизації завжди застосовувалася до залишкової вартості попереднього року. Сума амортизації  зменшується з року в рік. Сума амортизації останнього року обмежена сумою, необхідною для зменшення  залишкової вартості до ліквідаційної, яка за даного методу завжди дорівнює нулю.

Місячна сума амортизації  визначається діленням річної суми амортизації  на 12: 

 

1-й повний рік експлуатації	=	165 000 / 12	=	13 750,0 грн.
2-й рік експлуатації	=	82 500 / 12	=	6 875,0 грн.
3-й рік експлуатації	=	41 250 / 12	=	3 437,5 грн.
4-й рік експлуатації	=	41 250 / 12	=	3 437,5 грн.

 

 

Кумулятивний метод. Цей метод ще називають методом списання вартості за сумою чисел років. Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання. 

 

Амортизаційні відрахування

=

Кумулятивний  коефіцієнт

х

(Первісна вартість

–

Ліквідаційна  вартість)

 

 

Кумулятивний  коефіцієнт	=	Число років, що залишається  до кінця строку корисного використання об’єкта
		Сума років строку корисного  використання об’єкта

 

 

У нашому прикладі строк  корисного використання об’єкта  дорівнює 4 роки. Тоді сума років дорівнює 10:

сума років = 4+3+2+1=10

Розрахунок річних амортизаційних відрахувань буде мати такий вигляд:

 

Таблиця 11

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
				330 000
1	4/10 х 320 000	128 000	128 000	202 000
2	3/10 х 320 000	96 000	224 000	106 000
3	2/10 х 320 000	64 000	288 000	42 000
4	1/10 х 320 000	32 000	320 000	10 000

Найбільша сума амортизації  нараховується у перший рік, а  потім вона зменшується з року в рік, а залишкова вартість зменшується  поки не досягне ліквідаційної вартості.

Місячна сума амортизації  визначається діленням річної суми амортизації  на 12: 

 

1-й повний рік експлуатації	=	128 000 / 12	=	10 667 грн.
2-й рік експлуатації	=	96 000 / 12	=	8 000 грн.
3-й рік експлуатації	=	64 000 / 12	=	5 333 грн.
4-й рік експлуатації	=	32 000 / 12	=	2 667 грн.

 

 

Крім перерахованих вище методів нарахування амортизації, підприємство відповідно до ПБО 7 може застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені  податковим законодавством. Але в  цьому випадку підприємство повинне  розуміти, що суми амортизації, нараховані відповідно до вимог податкового  обліку, та отримані у фінансовому  обліку, будуть відрізнятися. Балансова  вартість основних засобів визначена  для цілей податкового обліку не співпадає з балансовою вартістю основних засобів у фінансовому  обліку. Різниця виникає внаслідок  відображення в бухгалтерському  обліку витрат на ремонт основних засобів (без обмежень), операцій з продажу  і ліквідації основних засобів, амортизації  об’єктів невиробничого призначення. Тому, незалежно від того, який метод  нарахування амортизації застосовують підприємства для цілей фінансового  обліку, їм необхідно окремо вести  облік основних засобів для цілей  оподаткування.

Нарахування амортизації проводиться щомісяця. Місячна сума амортизації при застосуванні всіх методів, крім виробничого, визначається розподілом річної суми амортизації на 12 місяців.

Відповідно до ПБО 7, нарахування  амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним  для корисного використання. Нарахування  амортизації припиняється починаючи  з місяця, наступного за місяцем  вибуття об’єкта основних засобів. Нарахування амортизації призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації  об’єкта основних засобів.

Для узагальнення інформації про накопичену амортизацію щодо об’єктів основних засобів, які обліковуються  на рахунку 10 “Основні засоби”, Планом рахунків передбачений рахунок 131 “Знос  основних засобів”. За кредитом рахунку 131 відображається нарахування амортизації  основних засобів, за дебетом – її зменшення. Аналітичний облік ведеться за видами основних засобів.

При нарахуванні амортизації  збільшується сума витрат підприємства та сума зносу основних засобів.

Підприємства, що ведуть облік  витрат за елементами, тобто використовують   клас 8 “Витрати за елементами”, відображають нарахування амортизації такими записами:  

 

Дебет 83 “Амортизація”

Кредит 131 “Знос основних засобів”

Дебет 23 “Виробництво” та рахунки класу 9 “Витрати діяльності” (залежно від того, де використовується той чи інший об’єкт основних засобів)

Кредит 83 “Амортизація” 

 

У випадку, якщо облік витрат на підприємстві ведеться за функціональним призначенням (без використання рахунків класу 8), нарахована амортизація відображається записом: 

 

Дебет 23 “Виробництво” та рахунки класу 9 “Витрати діяльності” (залежно від того, де використовується той чи інший об’єкт основних засобів)

Кредит 131 “Знос основних засобів”

При нарахуванні амортизації  на безоплатно одержані необоротні активи підприємство одночасно визнає дохід  від безоплатно одержаних активів  у сумі, пропорційній сумі амортизації  таких активів. 

 

Приклад 9

За умовою прикладу 3 підприємство отримало верстат справедливою вартістю 3 000 грн.

Первісна вартість з урахуванням витрат на транспортування  та монтаж склала  3 400  грн.  

Строк  експлуатації  отриманого  об’єкта  5  років.  Ліквідаційна вартість = 0.

Метод амортизації  – прямолінійний.

Тоді сума амортизації  за перший місяць = 3 400 / 5х12= 57.

Сума доходу від  безоплатно одержаних активів за місяць = 3 000 / 5х12 = 50.

У такому випадку нарахування  амортизації буде відображено такими бухгалтерськими записами: 

 

Таблиця 12

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Нарахована амортизація  на безоплатно одержаний об’єкт основних засобів	91 “Загальновиробничі витрати”	131 “Знос основних засобів”	57
2	Визнано дохід від використання безоплатно одержаного об’єкта основних засобів	424 “Безоплатно одержані  необоротні активи”	745 “Дохід від безоплатно  одержаних активів”	50