Облік основних засобів

 

Станом на 31.12.2001 р. в обліку будуть зроблені такі розрахунки і  записи:

Індекс переоцінки: 30 тис. грн. / 48 тис. грн. = 0,625

Переоцінена первісна вартість основних засобів: 120 тис. грн. х 0,625= 75 тис. грн.

Сума уцінки первісної  вартості

Розрахуємо суму накопиченого зносу станом на 31.12.2001р.  

 

Спочатку визначимо розрахункову суму амортизаційних відрахувань за 2001 рік. Оскільки в нашому прикладі метод нарахування амортизації  прямолінійний, залишкову вартість об’єкта основних засобів поділимо на кількість років, що залишилися до кінця експлуатації: 72 тис. грн./ 3 роки = 24 тис. грн. 

 

Сума накопиченого зносу:                                      48 тис. грн. + 24 тис. грн. = 72 тис. грн.

Переоцінена сума накопиченого зносу:                 72 тис. грн. х 0,625 = 45 тис. грн.

Сума уцінки накопиченого зносу:                          45 – 72 = - 27 тис. грн.

Сума уцінки залишкової вартості об’єкта  “С”:  30 – 48 = - 18 тис. грн. 

 

Таблиця 17

Розрахунок сум  переоцінки на 31.12.2001 р. 

 

Показник	Об’єкт “С” до переоцінки, грн.	Справедлива вартість об’єкта “С”, грн.	Індекс переоцінки	Об’єкт “С” після переоцінки, грн.
Первісна вартість	120 000			75 000
Накопичений знос	72 000			45 000
Залишкова вартість	48 000	30 000	0,625	30 000

 

 

Результати уцінки об’єкта  “С” будуть відображені в обліку підприємства бухгалтерським записом:

Дебет 423 “Дооцінка активів”                                                               12 000

Дебет 131 “Знос основних засобів”                                                     27 000

Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”  6 000

Кредит 10 “Основні засоби”                                                       45 000 

 

Наступна  дооцінка об’єкта основних засобів визнається як дохід звітного періоду в сумі, що не перевищує суми попередніх уцінок цього об’єкта, віднесену на витрати, а різниця між сумою дооцінки та сумою раніше віднесеної на витрати уцінки відноситься до складу додаткового капіталу.

Використовуючи дані прикладу 11, здійснимо розрахунки станом на 31.12.02 р.:

Індекс переоцінки:                                          24 тис .грн. / 15 тис. грн. = 1,6

Переоцінена первісна вартість:                     75 тис. грн. х 1,6= 120 тис. грн.

Накопичений знос:                                         45 тис. грн. + (30 тис. грн. /2 р.) = 60 тис. грн.

Переоцінена сума накопиченого зносу:        60 тис .грн. х 1,6 = 96 тис. грн.

Сума дооцінки накопиченого зносу                     96 – 60 = 36 тис. грн.

Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта “С”:     24 – 15 = 9 тис. грн. 

 

Таблиця 18

Розрахунок сум  переоцінки на 31.12.2002 р.

Показник	Об’єкт “С” до переоцінки, грн.	Справедлива вартість об’єкта “С”, грн.	Індекс переоцінки	Об’єкт “С” після переоцінки, грн.
Первісна вартість	75 000			120 000
Накопичений знос	60 000			96 000
Залишкова вартість	15 000	24 000	1,6	24 000

 

 

Результати дооцінки об’єкта  “С” будуть відображені в обліку підприємства бухгалтерським записом:  

 

Дебет 10 “Основні засоби”                                                              45 000

Кредит 423 “Дооцінка активів”                                              3 000

Кредит 131 “Знос основних засобів”                                    36 000

Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” 6 000 

 

На  кредит  746  рахунку  віднесена  сума  6 000  грн.,  оскільки  при  проведені попередньої уцінки об’єкта “С” було визнано витрати у сумі 6 000 грн. Решту дооцінки залишкової  вартості  об’єкта  “С”  (9 000 – 6 000 = 3 000  грн.)  віднесено  до  складу додаткового капіталу.  

 

Приклад 12. Дооцінка об’єкта основних засобів, залишкова  вартість якого дорівнює нулю 

 

Підприємство  має верстат, залишкова вартість якого дорівнює нулю. 

Станом на  31.12.2001 р.  первісна  вартість  верстата  12 000  грн.,  сума  накопиченого  зносу  
12 000 грн., справедлива вартість становить 3 000 грн.

Дооцінка буде відображена записом: 

 

Дебет 10 “Основні засоби”                           3 000

Кредит 423 “Дооцінка активів”                    3 000 

 

Після переоцінки переоцінена первісна вартість верстату складає 15 000 грн., сума накопиченого зносу  – 12 000 грн.

7. ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ  ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ 

Якщо на дату балансу сума очікуваного відшкодування окремих  об’єктів основних засобів (або групи  об’єктів) менша, ніж їх залишкова  вартість, то підприємство повинно  відображати в обліку суму зменшення  корисності основних засобів.

Зменшення корисності – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.

Сума очікуваного відшкодування  – сума, яку підприємство очікує до відшкодування вартості необоротного активу під час його майбутнього  використання, включаючи його ліквідаційну вартість.

Відповідно до п. 31 ПБО 7 втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, які обліковуються  за первісною вартістю, включаються  до складу витрат звітного періоду  з одночасним збільшенням суми зносу  основних засобів. Якщо основні засоби відображаються в обліку за переоціненою вартістю, то сума зменшення корисності активу відноситься на зменшення  іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою зменшення  корисності та попередньою дооцінкою  відповідного об’єкта основних засобів  до витрат періоду (аналогічно відображенню в обліку уцінки раніше дооцінених основних засобів).

Якщо причини зменшення  корисності об’єкта основних засобів  перестали існувати, то сума відновлення  корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів. По основних засобах, які відображаються за переоціненою вартістю, дохід визнається у сумі попередньо визнаних витрат періоду, а решта суми відновлення  корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається у складі іншого додаткового капіталу (аналогічно відображенню в обліку дооцінки основних засобів, які раніше були уцінені).

Втрати від зменшення  корисності об’єктів основних засобів, оцінених за первісною вартістю, відображаються в обліку записом: 

 

Дебет 975 “Уцінка необоротних активів  і фінансових інвестицій” Кредит 131 “Знос основних засобів”

На суму зменшення корисності

 

 

Втрати від зменшення  корисності об’єкта основних засобів, які раніше були дооцінені, відображаються:

-         за дебетом субрахунку 131 “Знос основних засобів” у кореспонденції з кредитом рахунку 10 “Основні засоби” на суму зменшення зносу, який визначається за коефіцієнтом втрати корисності: 

 

Коефіцієнт втрати корисності	=	Залишкова вартість об’єкта основних засобів з урахуванням втрати корисності	;
		Залишкова вартість об’єкта основних засобів

 

 

 

-          за дебетом рахунку 423 “Дооцінка активів” у кореспонденції з кредитом рахунку 10 “Основні засоби” на суму зменшення корисності залишкової вартості об’єкта основних засобів, але не більше перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок цього об’єкта основних засобів;

-          якщо залишок на рахунку 423 щодо даного об’єкта основних засобів менший ніж сума зменшення корисності залишкової вартості цього об’єкта, різниця відображається за дебетом рахунка 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” у кореспонденції з кредитом рахунка 10 “Основні засоби”. 

 

Приклад 13 

 

Станом на 31.12.2001 р. на балансі  підприємства “А” знаходиться верстат  переоціненою вартістю 75 тис. грн. Сума накопиченого зносу – 50 тис. грн.  

 

Дооцінка проводилась  станом на 1.01.2000 року. За даними інвентарної  картки сума дооцінки первісної вартості становила 15 тис. грн., накопиченого зносу  –  
5 тис. грн.

Таким чином, на рахунку 423 “Додатковий  капітал” щодо даного верстата сума попередньої  дооцінки залишкової вартості становить 10 тис. грн. 

 

Залишкова вартість верстата = 75 – 50 = 25 тис. грн. 

 

Сума зменшення корисності = 15 тис. грн. 

 

Коефіцієнт втрати корисності  

 

 

  

 

Сума зменшення накопиченого зносу = 50 – (50 х 0,4) = 30 тис. грн. 

 

Сума зменшення первісної  вартості активу = 75 – (75 х 0,4) = 45 тис. грн.  

 

Втрати від зменшення  корисності раніше дооціненого верстата відображаються бухгалтерськими записами:

Дебет 131 “Знос основних засобів”                                                            30

Дебет 423 “Дооцінка активів”                                                                     10

Дебет 975 “Уцінка необоротних  активів і фінансових інвестицій”            5

Кредит 10 “Основні засоби”                                                                    45 

 

Якщо причини зменшення  корисності об’єкта основних засобів  після відображення втрат перестали  існувати, то відновлення корисності даного об’єкта, який не переоцінювався, відображається в обліку записом: 

 

Дебет 131 “Знос основних засобів”  Кредит 746 “Інші доходи від звичайної  діяльності”

На суму відновлення корисності

 

 

Якщо причини зменшення  корисності об’єкта основних засобів  після відображення втрат перестали  існувати, то відновлення корисності даного об’єкта, який раніше був дооцінений, відображається в обліку:

-           за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом субрахунку 131 “Знос основних засобів” на суму збільшення зносу, який визначається за коефіцієнтом відновлення корисності:  

 

Коефіцієнт відновлення корисності	=	Сума очікуваного відшкодування  об’єкта основних засобів	;
		Залишкова вартість об’єкта основних засобів

 

 

  

 

 

 

Сума збільшення зносу

=

(

Сума накопиченого зносу

х

Коефіцієнт відновлення корисності

)

-

Сума накопиченого зносу

 

 

-           за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом рахунку 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” відображається сума збільшення корисності активу, яка попередньо була списана на витрати періоду;

-           за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” на залишок суми збільшення корисності первісної вартості об’єкта основних засобів.

Дані на 31.12 2001 р. після  урахування зменшення корисності:

-           первісна вартість    = 30 тис. грн.

-           сума накопиченого зносу   = 20 тис. грн.

-           сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.

Протягом року була нарахована амортизація у сумі 5 тис. грн. Таким  чином, на 31.12.2002 р. дані щодо верстата будуть мати такий вигляд:

-           первісна вартість     = 30 тис. грн.

-           сума накопиченого зносу   = 25 тис. грн.

-           сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.

Станом на 31.12.2002 р. причини  попереднього зменшення корисності верстата перестали існувати. Сума очікуваного відшкодування верстата 10 тис. грн.

Його залишкова вартість – 5 тис. грн.

Тобто сума очікуваного відшкодування  зросла на 5 тис. грн.

Коефіцієнт відновлення  корисності  

 

 

 

Сума збільшення накопиченого зносу = (25 х 2) - 25 = 25 тис. грн.