Организация, оформление и учёт кредитов для пополнения оборотных средств предприятия

Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия) , то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 “Обеспечение обязательств и платежей полученные” .

Пример

Предприятие получило 10 января 1996 г. в банке кредит на закупку товара в размере 38 млн. руб. сроком на 2 месяца под 240% годовых с оформлением договора страхования ответственности за невозвращение кредита и процентов за пользование им (страховая премия составляет 8% от суммы, переданной на страхование ответственности) . Предприятию открыт специальный ссудный счет в банке.

При этом в бухгалтерском учете будут проведены следующие записи: Дебет 60 — Кредит 91 на сумму 35 млн. руб. (оплата поставщику по договору поставки товара со ссудного счета в банке) .

Расчет суммы страховой премии

Процент за пользование кредитом за 2 месяца составит: (35 млн. руб. ґ 2 мес. ґ 240 %) ё (12 мес. ґ 100%) = 14 млн. руб.

Сумма кредита с процентами составит: 36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.

Сумма страховой премии: 49 млн. руб. ґ 3% = 1,47 млн. руб.

Дебет 81 -2 — Кредит 65 на сумму 1,47 млн. руб. (заключен договор страхования) ; Дебет 65 — Кредит 51 на сумму 1,47 млн. руб. (уплачена страховая премия) .

По истечении месяца — 10 февраля 1996 г. — выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере 20 млн. руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются по мере их уплаты.

Расчета суммы процентов

Общий процент за пользование кредитом за 1 месяц: (36 млн. руб. ґ 1 мес. ґ 240%) ё (12 мес. ґ 100%) = 7 млн. руб.

На себестоимость относятся проценты в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта: 200% + 3% = 203%.

Сумма процентов, относимых на себестоимость, рассчитывается как: (35 млн. руб. ґ 1. мес. ґ 203%) ё (12 мес. ґ 100%) = 5.920.833 руб., что будет отражено в учете проводкой: Дебет 44 — Кредит 51: е 5.920.833 руб.

Сумма процентов, оплачиваемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составит: (35 млн. руб. ґ 1 мес. ґ (240% — 203%) ) ё (12 мес. ґ 100%) = 1.079.167 руб., с отражением в учете: Дебет 81-2 — Кредит 51: е 1.079.167 руб.

Возврат части кредита в сумме 20 млн. руб. отражается проводкой: Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 20 млн. руб.

Кредит погашен полностью 20 февраля на оставшуюся сумму (15 млн. руб.) : Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн. руб.

10 марта выплачены проценты за  пользование кредитом за 10 дней (с 10 по 20 февраля) с 15 млн. руб.

В себестоимость включается сумма процентов в размере: (15 млн. руб. ґ 10 дн. ґ 203%) ё (360 дн. ґ 100%) = 845.833 руб.: Дебет 44 — Кредит 51: е 845.833 руб.

Оставшаяся часть процентов в сумме: (15 млн. руб. ґ 10 дн. ґ 37%) ё (360 дн. ґ 100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: Дебет 81-2 — Кредит 51: е 154.167руб.

При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

Пример

Предприятием получен кредит в банке в размере 20 000 долларов США сроком на 2 месяца для закупки товаров по контракту с инофирмой под 3 процента годовых (начисление процентов производится ежемесячно) с выплатой процентов за пользование кредитом в конце срока кредитного договора. Погашение кредита производится в рублях по курсу, установленному Центральным банком на дату погашения.

Кредит получен 01.12.94 (курс Центробанка - 3.232 руб./долл.) : Дебет 52 — Кредит 90 на сумму 64.640.000 руб. (20.000 ґ 3.232) .

Начислены проценты за пользование кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./долл.) — 50 долл.: Дебет 44 — Кредит 90 на сумму 177.500 руб. (50 ґ 3.550) .

Начисленные проценты входят в себестоимость и учитываются в аналитическом учете на счете 90 обособленно от суммы задолженности по кредиту.

Пересчитана сумма кредита на 01.01.95: Дебет 80 — Кредит 90 на сумму 6.360.000 руб. (20.000 ґ 3.550 — 64.640.000) — присоединен к сумме задолженности по кредиту.

На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./долл.) производится пересчет задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом, а также очередное начисление процентов: Дебет 80 ѕ Кредит 90 на сумму 9.960.000 руб. (20.000 ґ 4.048 ѕ 64.640.000 ѕ 6.360.000) ѕ пересчитана сумма кредита ѕ присоединяется к сумме задолженности по кредиту.

Дебет 80 ѕ Кредит 90 на сумму 24.900 руб. (50 ґ 4.048 ѕ 1.77.500) ѕ пересчитана сумма задолженности по процентам за пользование кредитом, которая учитывается отдельно от суммы кредита.

Дебет 44 ѕ Кредит 90 на сумму 202.400 руб. (50 ґ 4.048) ѕ начислены проценты на 01.02.95.

Присоединяются к сумме задолженности по процентам за пользование кредитом.

01.02.95 произведено погашение кредита  и выплата процентов за 2 месяца: Дебет 90 ѕ Кредит 51 на сумму 20.000 ґ 4.048 = 80.960.000 руб. ѕ погашение всей  суммы кредита.

Дебет 90 ѕ Кредит 51 на сумму 100 ґ 4.048 = 404.800 руб. ѕ выплата всей суммы процентов за пользование кредитом.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90,91,92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов “Просроченные кредиты” .

В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.

На субсчете “Учет (дисконт) векселей” к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт) векселей ѕ это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индосаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента ( дисконта ) за досрочное предоставление средств.

Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя , в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” .

Рассмотрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги.

Согласно письму Министерства финансов РФ № 142 от 31.10.94 “0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” векселя числятся у предприятия ѕ держателя векселя ѕ в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки.

1. При принятии в учетной политике  предприятия метода определения  реализации продукции (товаров, выполнения  работ, оказания услуг) по отгрузке  ѕ сумма векселя отражается на субсчете “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” .

Разница между суммой по векселю и задолженностью за отгруженную продукцию отражается на субсчете “Доходы по векселям” счета 83 “Доходы будущих периодов” .

Учет (дисконт) векселей банком отражается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 51 (52) ѕ Кредит 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” на сумму полученного кредита; Дебет 26 ѕ Кредит 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” на сумму учетного процента банка за пользование кредитом (разница между суммой к получению во векселю и полученным от банка кредитом под залог данного векселя) , отражается в аналитическом учете обособленно от сумм кредита.

Закрытие операции учета (дисконта) векселей на основании извещения банка об оплате выданного в залог векселя отражается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 62, субсчет “Векселя полученные” на сумму, указанную в векселе; Дебет 83, субсчет “Доходы по векселям” ѕ Кредит 80 на сумму разницы между суммой векселя и задолженностью за отгруженную продукцию.

Если из-за невыполнения своих обязательств по платежу векселедателем или другим плательщиком по векселю предприятие, получившее кредит под залог векселя, вынуждено было самостоятельно погасить задолженность по кредиту, делаются проводки: Дебет 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 51 (52) на сумму погашения кредита и процентов за пользование им.

При этом просроченный вексель продолжает числиться на субсчете “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” .

При предъявлении претензии к плательщику по векселю или векселедателю производится запись: Дебет 63, субсчет “Претензии по векселям” ѕ Кредит 62, субсчет “Векселя полученные” на сумму векселя.

2. При принятии в учетной политике  метода определения реализации по мере поступления денежных средств (оплате) вексель отражается в аналитическом учете к счету 45 “Товары отгруженные” в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему.

Учет (дисконт) векселей банком отражается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 51 (52) ѕ Кредит 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” (на сумму полученного кредита) ; Дебет 26 ѕ Кредит 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” (на сумму учетного процента банка за пользование кредитом (разница между суммой к получению по векселю и полученным от банка кредитом под залог данного векселя) ; отражается в аналитическом учете обособленно от сумм кредита) .

Извещение от банка об оплате векселя ѕ завершение операции учета (дисконта) : Дебет 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 46 (на сумму задолженности за отпущенную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги) ; Дебет 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 80 (на сумму разницы между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за продукцию, товары, работы, услуги ѕ процент по векселю) ; одновременно: Дебет 46 Кредит 45 (на сумму себестоимости отпущенной покупателем продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг) .

В аналитическом учете по счету 45 отражается погашение задолженности по векселю.

При неоплате векселя векселедателем или плательщиком по векселю и оплате самостоятельно задолженности по кредиту делаются записи: Дебет 90 (92) , субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 51 (52) ѕ на сумму кредита и учетного процента по нему; Дебет 63, субсчет “Претенши по векселям” ѕ Кредит 45 ѕ на сумму отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, под которую выдан вексель; Дебет 63, субсчет “Претензии на векселям” ѕ Кредит 83, субсчет “Доходы по векселям” ѕ на сумму разницы между причитающейся к получению суммой по векселю и стоимостью отгруженной продукции.

Пример

Предприятие ведет учет реализации по моменту отгрузки .

За поставленную продукцию получен вексель на срок 180 дней на общую сумму 150 млн. рублей, из них за поставленную продукцию ѕ 100 млн. руб., проценты за отсрочку платежа ѕ 50 млн. руб.

Через 30 дней после получения векселя банк принял данный вексель к учету (дисконту) с выдачей кредита в размере 120 млн. рублей.

При отгрузке продукции:

Дебет 46 ѕ Кредит 40 ѕ себестоимость продукции; Дебет 62 ѕ Кредит 46 ѕ стоимость продукции к оплате = 100 млн. руб. ; Дебет 62, субсчет “Векселя полученные” ѕ Кредит 62 ѕ получен вексель 150 млн. руб. ; Дебет 62, субсчет “Векселя полученные” ѕ Кредит 83, субсчет “Доходы по векселям” ѕ доход по векселю 50 млн. руб.

Учет (дисконт) векселя в банке:

Дебет 51 ѕ Кредит 90, субсчет “Учет (дисконт) векселей” : е 120 млн. руб.

ѕ кредит банка; Дебет 26 ѕ Кредит 90, субсчет “Учет (дисконт) векселей” : е 30 млн. руб.

ѕ учетный процент банка.

Сообщение банка об оплате векселя плательщиком по векселю:

Дебет 90, субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 62, субсчет “Векселя полученные” : е 150 млн. руб. ; Дебет 83, субсчет “Доходы по векселям” ѕ Кредит 80: е 50 млн. руб.

Пример

Те же условия, что и в предыдущем примере, но предприятие ведет учет реализации по мере поступления денежных средств (по оплате) .

Проводки при отгрузке продукции:

Дебет 45 ѕ Кредит 40 на сумму отгруженной продукции по себестоимости.

В аналитическом учете отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию ѕ 100 млн. руб. После получения векселя в качестве обеспечения оплаты сделана отметка в аналитическом учете по счету 45, с отдельным отражением процентов по векселю в сумме 50 млн. руб.

Дисконт векселя в банке:

Дебет 51 ѕ Кредит 90, субсчет “Учет (дисконт) векселей” : е 120 млн. руб.

ѕ кредит банка; Дебет 26 ѕ Кредит 90, субсчет “Учет (дисконт) векселей” : е 30 млн. руб.

ѕ учетный процент банка.

Получено извещение из банка об оплате векселя плательщиком по векселю:

Дебет 90, субсчет “Учет (дисконт) векселей” ѕ Кредит 46: е 100 млн. руб.

ѕ задолженность за продукцию; Дебет 90, субсчет “Учет (дискант) векселей” ѕ Кредит 80: е 60 млн. руб.

ѕ проценты по векселю.

Дебет 46 ѕ Кредит 45 ѕ на сумму отгруженной продукции по себестоимости.

В аналитическом учете по счету 48 отражается погашение задолженности по векселю.