Расчет налога на прибыль. Правила заполнения налоговой Декларации

2

                                      Содержание

Введение  ………………………………………………………….    3                                                                           

1.      Порядок расчета налога на прибыль с учетом

введенных с 2001 г. нововведений  ………………………………   5     

1.1. Общий порядок расчёта налога на прибыль ………….    5

1.2. Корректировка доходов и расходов от обычных видов                                                                                                                                                деятельности ……………………………………………………….  15

1.3. Корректировка суммы процентов за пользование                                  кредитами и займами …………………………………………….   19

2.      Порядок заполнения Декларации по налогу                                                                                 на прибыль ………………………………………………  22

      2.1. Представление Декларации  ..…………………………..  22

      2.2. Правила заполнения Декларации ……………………..  24

      2.3. Особенности уплаты налога и представления                                                            декларации организациями, имеющими обособленные                                                                  подразделения ……………………………………………………..   25

      2.4. Пример заполнения налоговой Декларации …………   26

Заключение ……………………………………………….   32

Список литературы ……………………………………………….  34

Приложение 1 ……………………………………………..  35

Приложение 2 ……………………………………………..  36

Приложение 3 ……………………………………………………  37

Приложение 4 ……………………………………………………  38

Приложение 5 ……………………………………………..  40

Приложение 6 ……………………………………………………  42

Приложение 7 ……………………………………………………  43

Приложение 8 ……………………………………………………  46

Приложение 9 ……………………………………………………  50

                                             Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль. Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. 

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран.

Налоговая Декларация по налогу на прибыль позволяет правильно исчислить налог на прибыль и отразить его распределение по уровням бюджета, а так же в значительной мере облегчает работу налоговых служащих.

Целью настоящей работы является  рассмотрение порядка расчёта налога на прибыль и порядка заполнения налоговой Декларации по налогу на прибыль.

1. Порядок расчета налога на прибыль с учетом введенных с 2001 г. нововведений

1.1. Общий порядок расчёта налога на прибыль                                                                                                                      

Все организации, кроме малых предприятий и бюджетных учреждений, сами решают, как им лучше уплачивать налог на прибыль. Они могут делать это ежемесячно либо в течение квартала платить авансовые взносы.

Но в любом случае о своем выборе предприятия до начала года в письменном виде сообщают налоговым органам. И уже до конца календарного года этот порядок действует без изменения.

Итак, предприятие решило вносить налог авансовыми платежами. В данном случае Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) предусмотрел особые правила расчета налога на прибыль. Каковы же они?

Налогоплательщики определяют размер этих авансовых платежей исходя из своей предполагаемой прибыли за квартал. Это плановый объем прибыли от продажи, а также внереализационные доходы минус расходы. И естественно, следует учесть льготы по налогу на прибыль.

Возможная величина налоговой базы указывается по строке 1 Справки об авансовых взносах налога исходя из предполагаемой прибыли (далее - Справка).

Данную Справку плательщики сдают в территориальную налоговую инспекцию до начала каждого квартала.

Пример

ООО "Салют" платит авансовые взносы по налогу на прибыль. Предполагается, что за II квартал 2001 года прибыль от реализации продукции составит 500 000 руб. Внереализационные доходы будут равны 150 000 руб., а внереализационные расходы - 50 000 руб. Ставка налога на прибыль составляет 35 процентов (из них 11% поступает в федеральный бюджет, 19% - в региональный бюджет и 5% - в местный бюджет).

ООО "Салют" следует сдать в налоговую инспекцию такую Справку до 30 марта 2001 года (см. приложение 1).

Необходимо упомянуть и о предприятиях, которые одновременно занимаются несколькими видами деятельности.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 Инструкции:

- доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру;

- доходов от долевого участия в других организациях;

- доходов от казино и иного игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-, видеозаписями и т.п.;

- посреднических операций и сделок;

- страховой деятельности;

- осуществления отдельных банковских операций;

- производства сельскохозяйственной и охото-хозяйственной продукции.

Для каждого вида деятельности предприятия можно составлять отдельную Справку о расчете налога на прибыль. Но есть и другой вариант: представляется только одна Справка, но в ней приводят данные по всем видам деятельности.

Организации, осуществляющие (помимо вышеназванных) иные виды деятельности, распределяют общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание и зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.) между различными видами деятельности пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Ранее для вышеназванных целей по организациям, осуществляющим торговую деятельность, в качестве показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовался показатель товарооборота.

Пример.

ООО "Омега ЛТД" занимается оптовой торговлей и оказывает посреднические услуги. В отчетном году выручка от реализации посреднических услуг (без НДС и акцизов) составила 500 тыс. руб., затраты, связанные с осуществлением этих услуг, - 300 тыс. руб., выручка от реализации товаров (без НДС и акцизов) - 1000 тыс. руб., покупная стоимость реализованных товаров - 800 тыс. руб., сумма общехозяйственных расходов ООО "Омега ЛТД" - 50 тыс. руб.

Распределим общехозяйственные расходы по видам деятельности.

Валовая прибыль от торговой деятельности составит 200 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб.), сумма общехозяйственных расходов, относящихся к торговой деятельности, - 14,29 тыс. руб.

[200 тыс. руб.: (200 тыс. руб. + 500 тыс. руб.) х 100% = 28,57%; 50 тыс. руб. х 28,57% = 14,29 тыс. руб.]; сумма общехозяйственных расходов, относящихся к посреднической деятельности, - 35,71 тыс. руб.

[500 тыс. руб.: (200 тыс. руб. + 500 тыс. руб.) х 100% = 71,43%; 50 тыс. руб. х 71,43% = 35,71 тыс. руб.]

При осуществлении организацией несколько видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по различным ставкам (в том числе облагаемой единым налогом на вмененный доход), часто возникает вопрос о порядке распределения внереализационных доходов (расходов) организации между различными видами ее деятельности.

МНС России письмом от 20.11.2000 N 02-5-11/472 разъяснило, что если внереализационные доходы (расходы) связаны напрямую с конкретным видом деятельности, то эти доходы (расходы) облагаются налогом на прибыль по ставкам и в порядке, установленном для этого вида деятельности.

При получении внереализационных доходов (расходов), относящихся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, налог на прибыль с этих внереализационных доходов не исчисляется и не уплачивается.

Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к конкретному виду деятельности, то доходы от них облагаются налогом по ставке, предусмотренной для налогообложения прибыли по обычным видам деятельности.

В случае если организация занимается только одним видом деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то полученные ею внереализационные доходы (расходы) увеличивают (уменьшают) этот доход и налогом на прибыль не облагаются.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа каждого месяца. Предполагаемую сумму налога за отчетный квартал, которая приведена в строке 3 Справки, делят на три.

Можно ли заранее точно определить, какую прибыль получит предприятие? Конечно, нет. Однако у бухгалтера есть возможность скорректировать предполагаемую сумму налога. Дело в том, что пункт 5.2 Инструкции N 62 предоставляет налогоплательщикам право до конца отчетного квартала изменять предполагаемую прибыль. Для этого следует не позднее чем за 20 дней до окончания квартала направить в налоговую инспекцию уточненную Справку.