Расчет налога на прибыль. Правила заполнения налоговой Декларации

2.4. Пример заполнения налоговой Декларации

Пример

ОАО “Северное сияние” занимается производством товаров народного потребления. В 2002 году,  помимо реализации продукции собственного производства, организацией была осуществлена реализация основных средств, а также произведена операция уступки права требования. Организация определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно исходя из 1/3 суммы квартальных авансовых платежей предыдущего квартала[1]. Кроме того, ОАО в текущем налоговом периоде получило Внереализационные доходы в сумме 1250 руб.

Показатели условные, определяются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря.

Реализация товаров собственного производства.

1. Выручка от реализации товаров собственного производства за налоговый период -200 000 руб.

2. Прямые расходы, уменьшающие сумму доходов от -110 800 руб.

3.Реализация,  материальные расходы, за исключением расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых непосредственно в производстве, - 8000 руб.

4. Начисленная амортизация по основным средствам, непосредственно не участвующим в производстве, - 16 900 руб.

5. Расходы на ремонт основных средств - 17 000руб.

6. Реклама - 10 000 руб.

7. Консультационные услуги  - 22 000 руб.

8. Начисленные в соответствии с действующим законодательством налоги и сборы -3700 руб.

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Из выручки исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю. Сумма выручки от реализации товаров собственного производства отражается по строке 010 приложения № 1 к листу 02 Декларации с расшифровкой по строке 020 этого же приложения (см. приложение 6).В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные.

Сумма прямых расходов, поименованная в п. 1 ст. 318 НК РФ, включает в себя долю прямых расходов, рассчитанных в соответствии с требованиями ст. 319 НК РФ, которые относятся к реализованной продукции. То есть сумма прямых расходов указывается за минусом тех прямых расходов, которые относятся к остаткам незавершенного производства на конец текущего месяца, остаткам готовой продукции на складе и остаткам товаров отгруженных, но не реализованных. Сумма прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода, отражается по строке 010 приложения № 2 листа 02 Декларации (см. приложение 7).

Материальные расходы, сформированные в соответствии со ст. 254 НК РФ, указываются за минусом сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ,  и отражается по строке 030 приложения № 2 листа 02 Декларации.

Сумма амортизационных отчислений включает в себя те суммы амортизации, которые не были включены в состав прямых расходов, то есть сумма амортизации по основным средствам, которые непосредственно не участвуют в производстве и соответственно формируют состав косвенных расходов. Данный показатель будет отражен по строке 040 приложения № 2 листа 02 Декларации.

Расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения признаются в соответствии с требованиями ст. 260 НК РФ. Таким образом, в состав прочих расходов будет единовременно включена сумма в размере фактических затрат, так как ОАО “Северное сияние” относится к организациям промышленности, а расходы на ремонт в данных организациях нормированию не подлежат.

Данная сумма будет отражена по строке 060 приложения № 2 к листу 02 Декларации. Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, расходы на наружную рекламу, на участие в выставках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, включаются в состав расходов в размере фактически понесенных затрат. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Рекламные расходы отражаются по строке 140 приложения № 2 к листу 02 Декларации. Начисленные в соответствии с действующим законодательством налоги и расходы на оплату консультационных услуг признаются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ и отражаются по строкам 100 и 110 соответственно приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Уступка права требования.

1. Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа - 8000 руб.

2. Стоимость реализованного права требования - 9500 руб.

3. Убыток от реализации права требования -1500 руб.

Дата срока платежа по договору с контрагентом - 3 ноября; дата уступки права требования - 3 декабря. Сумма выручки от реализации права требования после наступления срока платежа отражается по строке 090 приложения № 1 к листу 02 (см. приложение 6), а стоимость реализованного права требования - по строке 220 приложения № 2 к листу 02 Декларации (см. приложение 7).Порядок определения налоговой базы при уступке права требования определен в ст. 279 НК РФ. В рассматриваемом примере сделка проведена после наступления срока платежа по договору. Следовательно, признание убытка в целях налогообложения согласно п. 2 ст. 279 НК РФ производится в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Таким образом, сумма убытка в размере 750 руб. (1500 руб. : 2) будет включена в  состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, а оставшаяся сумма (750 руб.) будет включена в состав внереализационных расходов через 45 дней. Учитывая, что этот срок наступит в следующем налоговом периоде (17 января), в текущем налоговом периоде в состав внереализационных расходов будет включен убыток только в размере 750 руб., который отражается по строке 041 листа 02 Декларации (см. приложение 8).При этом следует иметь в виду, что в периоде возникновения данного убытка вся его сумма (1500 руб.) должна быть восстановлена и указана по строке 270 приложения № 2 к листу 02 Декларации. Эта сумма вычитается из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 310 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Реализация основных средств.

1. Выручка от реализации объекта основных средств - 12 000 руб.

2. Остаточная стоимость этого объекта и расходы по его реализации - 12 720 руб.

3. Убыток от реализации - 720 руб.

Остаточный срок полезного использования объекта 20 месяцев. Объект продан в ноябре. Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается отдельно по строке 060 приложения № 1 к листу 02 Декларации (см. приложение 6). Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, а также понесенные при этом расходы должны быть отражены по строке 190 приложения № 2 к листу 02 Декларации (см. приложение 7).Отрицательный результат (убыток) от этой операции, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В данном случае сумма в размере 36 руб. (720 руб. : 20 мес.) начиная с декабря месяца будет ежемесячно включаться в состав прочих расходов и отражаться по строке 150 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Следует обратить внимание на то, что в период возникновения данного убытка вся сумма убытка (720 руб.) должна быть восстановлена по строке 240 приложения № 2 к листу 02 Декларации. При этом данная сумма будет вычитаться из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 310 приложения № 2 к листу 02 Декларации (см. приложение 6).

Сумма, указанная по строке 290 листа 02 Декларации (см. приложение 8) включает в себя сумму авансовых платежей, осуществленных налогоплательщиком в отчетных периодах, включая сумму авансовых платежей, которую он уплатил в IV квартале 2002 года.

Пусть сумма налога за 9 месяцев 2002 года составила 2170 руб. (цифры взяты условно), в том числе фактическая сумма авансовых платежей за III квартал 2002 года - 706 руб., что принимается как база для уплаты авансовых платежей в IV квартале 2002 года. Таким образом, в IV квартале 2002 года уплачены авансовые платежи в размере 706 руб.

Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале 2003 года, будет равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате в IV квартале 2002 года. Сумма указанного платежа составит 235 руб. (706 руб. : 3) и будет отражаться по строкам 460-480 листа 02 Декларации[5].

[1] Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате в последнем квартале предыдущего года.

[2] Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие к “доплате” или “к уменьшению”, отражены на листах 02, 03, 04, 12, 13 и в приложениях № 5 и 5 “а” к листу 02.

[3] Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие к “доплате” или “к уменьшению”, отражены на листах 02, 03, 04, 12, 13 и в приложениях № 5 и 5 “а” к листу 02.

[4] Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие к “доплате” или “к уменьшению”, отражены на листах 02, 03, 04, 12, 13 и в приложениях № 5 и 5 “а” к листу 02.

[5] Подробнее об изменениях в порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль см. в статье “Изменения в налоговом законодательстве”, “РНК”, 2002, № 3.

Заключение

Итак, мы определили, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются  предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась. 

Рассмотрев указанную тему, я пришла к выводу, что налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

                              Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Приказ МИНФИНА РФ № 33н от 20.07.02 г.

3. Приказ МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98                                  

4. ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.)

5. ПБУ 10/99 от 6 мая 1999г. ( с изменениями от 30 марта 2001г. )

6. Справочная правовая система «ГАРАНТ»

7. Журнал «Налоговый вестник», № 3, 2002 г.

8. "Российский налоговый курьер" №4' 2002 (Попова Е.Ю. заместитель руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России, государственный советник налоговой службы РФ I ранга)

9. "Финансовая газета" N 20, 2003 Киселев А.

10.

                                    Приложение 1

   Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на II квартал 2001 года ООО "Салют" (руб.).