Расчет налога на прибыль. Правила заполнения налоговой Декларации

Если в результате корректировки платежи увеличились, то следует доплатить налог. Эти дополнительные взносы уплачивают в бюджет в пятидневный срок со дня представления налоговым органам новой Справки. Заметим: пени в данном случае не начисляются.

Если же авансы уменьшились, то переплаченный налог можно зачесть в счет будущих платежей или возвратить из бюджета.

Пример

Предположим, что в течение II квартала 2001 года у ООО "Салют" увеличился объем продаж. Поэтому бухгалтер ООО "Салют" 8 июня 2001 года составил новую Справку. В этой Справке предполагаемая прибыль увеличилась на 200 000 руб. и стала равна 800 000 руб. (600 000 + 200 000) (см. приложение 2).

Кроме того, увеличился размер авансовых платежей:

- в федеральный бюджет - на 7333 руб. ((88 000 руб. - 66 000 руб.): 3);

- в региональный бюджет - на 12 667 руб. ((152 000 руб. - 114 000 руб.): 3);

- в местный бюджет - на 3333 руб. ((40 000 руб. - 30 000 руб.): 3).

ООО "Салют" до сдачи новой Справки уже два раза вносило авансы по налогу на прибыль во II квартале. Значит, ООО "Салют" следует до 13 июня 2001 года доплатить:

- в федеральный бюджет - 14 666 руб. (7333 руб. х 2);

- в региональный бюджет - 25 334 руб. (12 667 руб. х 2);

- в местный бюджет - 6666 руб. (3333 руб. х 2). 11 июня 2001 года в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать такие записи

Третий авансовый взнос по налогу на прибыль, полученную ООО "Салют", будет равен:

- в федеральный бюджет - 29 333 руб. (22 000 + 7333);

- в региональный бюджет - 50 667 руб. (38 000 + 12 667);

- в местный бюджет - 13 333 руб. (10 000 + 3333).

В конце квартала предприятия рассчитывают налог на прибыль уже исходя из фактических результатов своей деятельности. Естественно, результат (налог, подлежащий уплате в бюджет) почти всегда отличается от суммы авансовых взносов.

Поэтому Законом N 2116-1 предусмотрен дополнительный платеж в бюджет (возврат из бюджета). Прежде всего, предприятия доплачивают в бюджет разницу между фактической суммой налога на прибыль и своими авансами. Но, кроме того, делается и дополнительный взнос: он равен полученной разнице, умноженной на 1/4 ставки рефинансирования. При этом берется ставка, которая установлена Центральным банком РФ на середину квартала.

Некоторые бухгалтеры считают, что в отношении дополнительного платежа Законом N 2116-1 руководствоваться не надо. Ведь в первой части Налогового кодекса РФ не предусмотрено, что такие взносы надо корректировать на учетную ставку рефинансирования Банка России.

Однако налоговые инспекторы не соглашаются с этим доводом. Они советуют бухгалтерам обратиться к статье 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В ней говорится, что налогоплательщики должны следовать всем положениям Закона N 2116-1, если они не противоречат Налоговому кодексу РФ.

Суммы дополнительных платежей в бюджет относят на финансовые результаты деятельности предприятия в следующем квартале (п.5.2 Инструкции N 62). Потом их следует учесть при расчете налога на прибыль. А в Отчете о прибылях и убытках такие взносы показываются по строке 100. Это установлено пунктом 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Если вы переплатили налог, вам вернут деньги (тоже исходя из ставки рефинансирования). Правда, лишь в случае, когда за отчетный период не получен убыток. Сумма, подлежащая дополнительному возмещению из бюджета, отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке 090.

Пример

Предположим, что прибыль ООО "Салют" составила 857 143 руб. Фактическая сумма налога на прибыль к уплате в бюджет за II квартал 2001 года у ООО "Салют" составила 300 000 руб. (857 143 руб. х 35%). Это на 20 000 руб. больше перечисленных авансовых платежей.

Значит, ООО "Салют" должно доплатить налог.

Во II квартале 2001 года бухгалтер ООО "Салют" начисляет налог на прибыль:

- в сумме 94 286 руб. (857 143 руб. х 11%) - налог на прибыль за II квартал в федеральный бюджет;

- в сумме162 857 руб. (857 143 руб. х 19%) - налог на прибыль за II квартал в региональный бюджет;

-в сумме  42 857 руб. (857 143 руб. х 5%) -  налог на прибыль за II квартал в местный бюджет.

Кроме того, ООО "Салют" должно перечислить дополнительный платеж по налогу на прибыль. Учетная ставка Центрального банка РФ на 15 мая 2001 года составила 25 процентов.

Расчет дополнительных платежей по налогу на прибыль будет выглядеть следующим образом (см. приложение 3).

Эту доплату ООО "Салют" также вносит в бюджеты трех уровней. Для того чтобы распределить взносы между бюджетами, нужно использовать удельный вес ставки налога по каждому бюджету.

Получается, что ООО "Салют" доплатит:

- в федеральный бюджет - 392 руб. (1250 руб. х (11% : 35%));

- в региональный бюджет - 679 руб. (1250 руб. х (19% : 35%));

- в местный бюджет - 179 руб. (1250 руб. х (5% : 35%)).

Эти суммы ООО "Салют" должно перечислить в течение пяти дней со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.

Если организация имеет обособленные подразделения, то определение дополнительных платежей по налогу на прибыль, подлежащих взносу в бюджет субъектов Российской Федерации, производится отдельно по организации (без обособленных подразделений) и по каждому обособленному подразделению.

Пример.

Организация имеет обособленные подразделения, ведущие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский счет), а также структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского счета), находящиеся на территории другого, чем головная организация, субъекта Российской Федерации.

По месту нахождения головной организации установлена ставка платежей по налогу на прибыль в размере 19%, а по месту нахождения структурных подразделений - соответственно 18 и 15%.

Согласно справкам об авансовых взносах налога на прибыль сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет субъектов Российской Федерации в целом по организации за IV квартал 2000 года, составляла 178 тыс. руб., в том числе по головной организации - 76 тыс. руб., филиалу, имеющему отдельный баланс и расчетный счет (филиал N 1 ), - 72 тыс. руб., по филиалу, не имеющему отдельного баланса и расчетного счета, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации (филиал N 2), - 30 тыс. руб. Вся сумма авансовых платежей была внесена в бюджет своевременно. По итогам работы за IV квартал фактическая сумма платежей по налогу на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации составила по головной организации - 114 тыс. руб., филиалу N 1 - 108 тыс. руб., филиалу N 2 - 45 тыс. руб.

Учетная ставка Банка России, принимаемая для расчета дополнительных платежей за IV квартал 2000 года, деленная на четыре, составляла 6,25% (25 : 4).

Следовательно, по месту нахождения головной организации и структурных подразделений помимо налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации должны быть уплачены дополнительные платежи в сумме:

- по месту нахождения головной организации - 2,4 тыс. руб. [(114 - 76) x 6,25 %];

- по месту нахождения филиала N 1 - 2,3 тыс. руб. [(108 - 72) x 6,25%];

- по месту нахождения филиала N 2 - 1 тыс. руб. [(45 - 30) x 6,25%].

Исчисление и уплата дополнительных платежей в федеральный бюджет согласно вышеназванным нормативным документам производится организацией по месту своего нахождения, без распределения по структурным подразделениям.

Множество вопросов у организаций возникает в связи с применением льготы при направлении сумм на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.

В связи с этим при применении данной льготы, МНС России разъяснило в п.6, 7, 8 и 9 письма от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 следующее.

Льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

Пример.

Объем осуществленных (оплаченных) капитальных вложений производственного назначения составил 300 млн. руб.; начисленная сумма износа (амортизации) - 170 млн. руб.; налог на прибыль - 31,1 млн. руб. (по ставке 35%); нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн. руб.; валовая прибыль с учетом корректировки по стр.2 Расчета (налоговой декларации) - 150 млн. руб.

Льгота может быть предоставлена в размере 60 млн. руб. при направлении нераспределенной прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.7 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.

В Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также в Инструкции N 62 не приведено методики определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая является источником для финансирования капитальных вложений, а также порядка отражения направления собственной прибыли предприятия на эти цели.

Вместе с тем с выходом Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, более определенно установлена обязанность организации отражать в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала сумму нераспределенной прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений. Это требование приведено в п.44, 51, 91, 93 и 98 вышеприведенных Методических рекомендаций.

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых организации были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

При расчете суммы налога на прибыль определенные виды доходов и расходов подлежат корректировке, как правило, приводящие к увеличению налогооблагаемой прибыли.

      1.2. Корректировка доходов и расходов от обычных видов деятельности

Поступления, которые считаются доходами от обычных видов деятельности организации, указаны в пункте 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, организации могут признавать доходами от обычных видов деятельности поступления, связанные с предоставлением в аренду активов организации, участием в уставных капиталах других организаций и т. д.

Если организация признает эти поступления доходами от обычных видов деятельности, то их сумма указывается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Соответственно расходы, связанные с этими поступлениями, признаются расходами от обычных видов деятельности. Сумма этих расходов отражается по строке 020 формы N 2. Это предусмотрено пунктом 5 ПБУ 10/99.

Однако Положение о составе затрат квалифицирует эти доходы и расходы как внереализационные. Следовательно, к ним нельзя применять метод определения выручки "по оплате".

Корректировка прибыли, отраженной в бухгалтерской отчетности, производится по строкам 1', 1.1', 1.2' Справки.

По строке 1.1' производится корректировка выручки. В ней со знаком "минус" указывается сумма доходов, которые признаются по правилам бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности, но являются внереализационными доходами в соответствии с Положением о составе затрат.

В строке 1.2' со знаком "минус" указываются расходы, относящиеся к отраженным в строке 1.1' доходам.

В строке 1' указывается разность строк 1.1' и 1.2'.

Таким образом, полученные по данным бухгалтерского учета доходы и расходы от обычных видов деятельности приводятся в соответствие с Положением о составе затрат. Однако эти доходы и расходы учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в Справке необходимо произвести еще одну, противоположную осуществленной по строке 1', корректировку. В строке 4.18, а также во вводимых свободных строках указывается сумма доходов, признаваемых по правилам бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности, но являющихся внереализационными доходами в соответствии с Положением о составе затрат. В вводимой свободной строке 5.8 указываются расходы, которые относятся к этим доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Пример

По итогам 2000 года доходы от обычных видов деятельности организации без НДС (строка 010 формы N 2) составили 1 000 000 руб. В том числе:

- доходы от реализации продукции собственного производства - 600 000 руб.;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций - 400 000 руб.

Расходы по обычным видам деятельности (строка 020 формы N 2) составили 310 000 руб., в том числе:

- расходы, связанные с производством продукции, - 300 000 руб.;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - 10 000 руб.

Рассмотрим порядок корректировки балансовой прибыли для целей налогообложения.

В строке 1 Справки указывается прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, - 690 000 руб. (1 000 000 - 310 000).