Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

На субсчете 62-2 учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

По мере отгрузки продукции и  оказания услуг к оплате предъявляются  расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Реализация», субсчет 90-1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных  документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно списывается продукция, товары, работы, услуги по фактической  себестоимости:

Д-т 90 «Реализация», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 62 отражается продажная  стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, — в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация».

По кредиту счета 62 отражаются суммы  фактически поступивших платежей, зачет  полученных авансов и т.д. — в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми  платежами — по каждому покупателю и заказчику. Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией о дебиторской задолженности, сроки оплаты которой не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления по которым денежных средств не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не иступили в срок, а также по товарам на ответственном хранении у клиентов ввиду отказа от платежа.

При отгрузке товаров покупатель получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей. По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начислялся кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетах документах. Составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10 «Материалы», 41  «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно производится зачет  выданных авансов, т. е. погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком. Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Делается проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4 «Авансы  выданные».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

• 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

•  60-2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте»;

•  60-3 «Расчеты по векселям выданным»;

•  62-4 «Расчеты по авансам  выданным» и др.

Расчеты плановыми платежами учитываются  на счете 62, субсчет 62-2.

По дебету счета 62, субсчет 62-2, отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

По кредиту счета 62, субсчет 62-2 отражаются суммы поступивших плановых платежей — в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств.

При расчетах плановыми платежами  аналитический учет по счету 62 ведется  по каждому покупателю и заказчику.

Подведение итогов по расчетам плановыми  платежами производится в конце  отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту  субсчета 62-2 в разрезе каждого  покупателя и заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму  не погашенной плановыми платежами  дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю (заказчику). На отчетную дату определяется развернутое сальдо по субсчету 62-2. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо — сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.

Договором между поставщиком и  покупателем может предусматриваться  условие предоплаты под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг. Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке. Организация-покупатель оплачивает поступившие расчетные документы, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.

В бухгалтерском учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей.

Дебиторская задолженность  за поставщиками и подрядчиками по предоплате начисляется проводкой  по дебету счета 60 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно  важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Она представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.

Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших  ценностей отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и  кредиту счета 62. В таблице 2 приведены  основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов.

 

Таблица 2.1.1. Бухгалтерский учет безналичных расчетов ООО«ПромМатСнаб» за сентябрь 2011г.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена стоимость поступивших  материальных ценностей, работ и  услуг	08, 10, 15, 20	60
Отражены суммы уплаченного  НДС	18	60
НДС, уплаченный при приобретении имущества, предъявлен к вычету	68/1	18
Отражено перечисление авансов	60/4	51
Оплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услуги	60	51, 52, 55
Отражено получение аванса в  счет будущих поставок продукции, товаров, работ, услуг	51	62/4
Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услуг	90/2	43, 40, 41
Начислен НДС по стоимости отгруженной  продукции, товаров, выполненных работ  или  оказанных услуг	90/3	68/1
Получена выручка за реализованную  продукцию (работы, услуги)	51, 52	62
Уплачен НДС	68/1	51, 52

 

Примечание. Источник: собственная  разработка.

Организация выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды называются подотчетными лицами. Дебиторская задолженность по подотчетным лицам начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому строго запрещена. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней  по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен активно-пассивный счет  71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности  за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным людям. 

Подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки отражаются: Дебет 94, кредит 71.

В дальнейшем эти суммы списываются  со счета 94 в Дебет счета 70 или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В таблице 2.1.2 приведены проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

 

Таблица 2.1.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО«ПромМатСнаб» за сентябрь 2011г.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выданы подотчетные суммы наличными	71	50
Положительные курсовые разницы по операциям погашения сумм  в  иностранной валюте, выданных раннее под отчет	71	91/1
Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, оборудования, капитальными вложениями	07,08, 10, 15	71
Начислен НДС по приобретенным  по приобретенным подотчетными лицами товарно-материальным ценностям	18	71
Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному  или вспомогательному производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	20,23 25,26	71
Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса	50	71
Незаконный расход подотчетных  сумм, отнесенный, согласно исполнительному  листу, за счет подотчетных лиц или  иных виновников	73	71

Примечание. Источник: собственная  разработка.

Аналитический учет по счету 71 ведется  по каждой сумме, выданной под отчет.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами, не отраженных на других счетах, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».

 

Таблица 2.1.3. Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за сентябрь 2011г.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление суммы задолженности  от организации по исполнительному  листу.	51	76
Погашение претензии поставщиком	51	76
Отражена депонированная сумма  не выданной зарплаты	70	76
Выплата депонированной суммы зарплаты и перечисление ее на карт-счет работника	76	51
Перечисление арендодателю арендной платы	76	51
Принятие к оплате счета организации  за услуги, выполняемые для сбыта  продукции	44	76

 

Примечание. Источник: собственная  разработка.

 

 

 

 

2.2 Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ООО«ПромМатСнаб»

 

 

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт).

Кредиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками возникает  при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги.

Кредиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

-  акцепта расчетных  документов по принятым ценностям,  работам, услугам;

- приемки ценностей, поступивших  от поставщиков без расчетных  документов (неотфактурованные поставки);                                                                

-  выявления излишка  при приемке товарно-материальных  ценностей.

Кредиторская задолженность  погашается при получении от банка  подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».