Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

Под ревизией расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  понимается проверка, в ходе которой  формируется мнение о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по дебиторской  и кредиторской задолженности, и  о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, а  также законности, целесообразности и экономической эффективности  совершаемых расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами [26, с.26].

Целью ревизии расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  является оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности  и реальности погашения.

В соответствии с целью  предметом проверки являются - дебиторская  и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение  в учете и представление в  отчетности в полном объеме [27, с.29].

Для достижения этой цели ревизору необходимо решить следующие задачи:

· проверить состояние  учета и контроля за расчетами  с разными дебиторами и кредиторами;

· проверить полноту и  правильность расчетов с разными  дебиторами и кредиторами;

· проверить организацию  сверки расчетов и качество актов  сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

· проверить соблюдение установленной  очередности платежей;

· проверить сроки оплаты;

· проверить структуру  и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

· обобщение результатов  ревизии.

Правильная организация  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной  дисциплины и улучшение финансового  состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетов с разными  дебиторами и кредиторами, правильность постановки их учета предупреждают  негативные последствия по этим операциям. Поэтому ревизии подвергаются все  расчетные операции с разными  дебиторами и кредиторами предприятия - различными приемами и методами контроля [1, с.40].

Так же рациональная организация  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами способствует сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных  средств и, следовательно, улучшению  финансового состояния предприятия.

В заключении можно сделать  следующий вывод.

Значение ревизии расчетов с разными дебиторами имеет большое  значение, т.к. в современных рыночных условиях вовремя не выявленная дебиторская  задолженность может привести к  потерям, что напрямую отражается на финансовом результате, а также к  отвлечению денежных средств из оборота, что в свою очередь сказывается  на платежеспособности предприятия.

Также большое значение имеет  ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами, т.к. несвоевременно уплаченная задолженность перед  кредитором может привести к уплате штрафов и пени за просрочку платежа  и ухудшению взаимоотношений  между субъектами хозяйствования.

Полученные ревизором  знания в процессе изучения нормативно-правовых актов Республики Беларусь позволят в будущем выявить допущенные нарушения и злоупотребления  в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

Для получения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами предприятия ревизору необходимо создать блок информационного  обеспечения своей проверки.

Информационное обеспечение  ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, хранению и использованию.

Блок информационного  обеспечения ревизии расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  должен удовлетворять таким требованиям, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность.

Проверка правильности составления  учетных регистров осуществляется для установления тождеств, как между  учетными регистрами, так и с записями в Главной книге. Важно установить, обеспечивает ли совокупность учетных  регистров полноту и правильность отражения хозяйственных операций предприятия; обладают ли они необходимой  информационной емкостью, пригодны ли для составления отчетности. Проверка первичных и сводных документов позволяет устанавливать полноту  учета, точность записей, верность стоимостных  оценок, достоверность, соблюдение границ учетного периода, прав и обязанностей дебиторов и кредиторов, открытость сведений [25, с.81].

Источники информации ревизии  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами представлены в таблице.

 

 Таблица 3.1.1. Информационное обеспечение ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за 2009 – 2010 гг.

 

Формы учета	Первичные документы	Сводные документы	Учетные регистры и формы  отчетности
1	2	3	4
Книжно-журнальная	Платежное поручение, платежное  требование- поручение, акт сверки расчетов	Выписка банка, реестр поручений	Книга ф.К-17 оборотная ведомость  по счету 76, мемориальные ордера, главная  книга ф.К-41, бухгалтерский баланс
Журнально-ордерная	Платежное поручение, платежное  требование, платежное требование- поручение, акт сверки расчетов	Выписка банка, реестр поручений	Ведомость №7, журнал-ордер  №8, оборотная ведомость по счету 76, главная книга ф.К-41, бухгалтерский  баланс
Автоматизи-рованная	Платежное поручение, платежное  требование, платежное требование- поручение, акт сверки расчетов, валютное платежное требование, инкассовое поручение, заявление на аккредитив, заявление  на множественный акцепт, требование контрагента	Выписка банка, реестр платежных  требований, поручение-реестр чеков, реестр требований контрагента	Журнал операций, журнал проводок, общий журнал, оборотно-сальдовая  ведомость по счету 76, анализ счета  по субконто, карточка субконто, шахматка, обороты счета (главная книга), отчет  по проводкам

 

Примечание. Источник: собственная  разработка.

 

При проверке внешних расчетных  операций ревизор использует:

основные нормативные  документы, регулирующие вопросы организации  учета и налогообложения расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

приказ об учетной политике;

бухгалтерскую отчетность;

регистры синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, составленные на предприятии;

первичные документы по отражению  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами.

По приказу об учетной  политике ревизор знакомится с:

рабочим планом счетов, используемых для учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами;

формой бухгалтерского учета  и перечнем учетных регистров, составляемых на предприятии;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетов с  разными дебиторами и кредиторами;

перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  документов, оформляющих расчеты  с разными дебиторами и кредиторами;

организацией инвентаризации внешних расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В платежном поручении  по строке «итого» ревизор может  увидеть сумму кредиторской задолженности.

В платежном требовании-поручении  по строке «итого» отражается сумма  дебиторской задолженности.

По бухгалтерскому балансу (ф. № I) ревизор устанавливает состояние  задолженности по данным раздела II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и  раздела V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".

По приложению к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделе 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного  периода) и движение краткосрочной  и долгосрочной задолженности.

Для проведения проверки ревизору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости  от формы бухгалтерского учета, применяемой  на предприятии. Перечень необходимых  для проверки регистров установлен в приказе об учетной политике.

По актам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и  кредиторами (ф. Инв-17) актам сверок ревизор выясняет:

· порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов с разными  дебиторами и кредиторами;

· формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов с разными дебиторами и  кредиторами.

Необходимо отметить недостатки в организации учета в ООО «ПромМатСнаб», а именно: нарушение правил хранения актов сверок расчетов с разными дебиторами и кредиторами, которые хранятся в папке в не подшитом виде и в разнобой с актами сверок за предшествующие периоды. Также можно отметить, что в некоторых первичных документах и учетных регистрах (в приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5, в бухгалтерском балансе ф.№1) имеются исправления и дописки, что негативно сказывается на достоверности информации, представленной в них. Все это приводит к усложнению работы ревизора по проверке расчетов с разными дебиторами и кредиторами и увеличению срока проведения ревизии.

Таким образом, знание информационного  обеспечения и нормативных актов, регулирующих отношения между дебиторами и кредиторами имеет большое  значение. Все виды хозяйственной  деятельности регулируются нормативно-правовыми  актами, знание которых позволит правильно  осуществить проверку и выявить  допущенные нарушения и злоупотребления  в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

3.2 Методика ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Прежде чем приступить к проверке бухгалтерского учета  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами необходимо изучить  методологические и организационные  аспекты учета по данному направлению  в учетной политике.

Накануне проверки расчетов может составляться тест проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами .

 

Таблица 3.2.1. Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за 2009 – 2010 гг.

 

№ п/п	Содержание вопроса или  объект исследования	Содержание объекта (результат  проверки)	Выводы и решение ревизора
1	2	3	4
1	Как часто проводится сверка расчетов с разными дебиторами и  кредиторами?	Один раз в год	Контроль слабый. Необходимо провести выборочную инвентаризацию расчетов
2	Как отслеживаются сроки  возникновения задолженности?	Нерегулярно. Как правило, раз в год, при подготовке к  составлению годового баланса	Вероятность пропуска сроков исковой давности велика Провести классифи кацию задолженности по срокам возникновения
Продолжение таблицы 3.2.1.
3	Как регулярно и кем  проводится анализ актов сверки расчетов?	Поскольку сверка расчетов проводится раз в год бухгалтером, они анализируются выборочно	Ослаблен внутренний контроль Риск контроля высокий
4	Анализируются ли причины  неплатежей?	Выборочно по первичным документам по заданию руководителя	При возможности провести анализ неплатежей сплошным способом
5	Ведется ли учет по каждому  дебитору и кредитору?	Да	Правильность учетных  записей можно провести выборочно
6	Систематически ли проводятся записи в регистрах бухгалтерского учета?	Да	Правильность учетных  записей можно провести выборочно
7	Проверяются ли главным бухгалтером  записи по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в учетных регистрах?	Ежеквартально	Вероятность ошибок невысокая, можно провести выборочную проверку записей

 

Примечание. Источник: собственная  разработка.

 

Так как результаты тестирования общих вопросов организации внутреннего  контроля и постановки бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами свидетельствуют  о том, что вероятность ошибок велика, необходимо составить рабочую  программу, в которой намечаются вопросы и участки учета, требующие  детальной проверки.

Рабочая программа тематической выборочной проверки расчетов с разными  дебиторами и кредиторами представлена в таблице 8.

 

Таблица 3.2.2. Рабочая программа тематической выборочной проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за 2009 – 2010 гг.

 

Объект ревизии	№ п/п	Перечень вопросов, подлежащих проверке	Приемы и методы контроля
1	2	3	4
Расчеты с дебиторами и  кредиторами	1	Виды дебиторской и  кредиторской задолженности, причины  ее возникновения	Логическая; наблюдение; встречная  проверка
	2	Структура дебиторской и  кредиторской задолженности	Методические приемы анализа; арифметическая
	3	Соответствие остатков, показанных в балансе, данным оборотной ведомости (по сч.60, 62, 68, 70, 71, 76), данным учетных регистров и их достоверность	Встречная; логическая; проверка всех документов, затрагивающих одну и ту же хозяйственную операцию
Продолжение таблицы 3.2.2.
	4	Организация сверки расчетов и качество актов сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами	Нормативная; наблюдение
	5	Соблюдение установленной  очередности платежей	Законодательная; встречная; логическая
	6	Нарушение сроков оплаты	Встречная; логическая; наблюдение
	7	Сроки возникновения дебиторской  и кредиторской задолженности и  лица, виновные в пропусках сроков	Встречная; логическая
	8	Наличие картотеки	Наблюдение
	9	Порядок ликвидации просроченной дебиторской задолженности и  меры по ее взысканию	Законодательная; встречная; логическая; наблюдение
	10	Соблюдение сроков исковой  давности	Законодательная; встречная; логическая
	11	Наличие сомнительной ко взысканию  дебиторской задолженности	Логическая; встречная