Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

Сумма претензии может  быть признана поставщиком или присуждена ко взысканию по решению органов арбитража. В таком случае в бухгалтерском учете организации-поставщика начисляется кредиторская задолженность перед покупателями по взыскиваемой претензии.

Первоначально при  отгрузке покупателю материальных ценностей  в учете была отражена их продажа на сумму согласно расчетным документам. На признанную либо наложенную к взысканию сумму претензии записи по указанным выше счетам сторнируются, при этом уменьшается задолженность за покупателями и заказчиками по переданным ценностям.

Сумма претензии списывается  с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Этой проводкой начисляется кредиторская задолженность перед покупателем по взыскиваемой претензии.

Перечисление  средств покупателю в погашение  задолженности по взыскиваемой претензии отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

 

 

 

 

2.3 Раскрытие информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в отчетности и  направления совершенствования  учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности  приводит к изменению финансового  положения организации. Так, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств организации  из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед  кредиторами. В связи с этим необходимо проводить мониторинг и анализ состояния  расчетов. Источниками информации о  состоянии расчетов являются:

- бухгалтерский баланс

- отчет о прибылях и  убытках

- отчет о движении источников  собственных средств 

- отчет о движении денежных  средств 

- приложение к бухгалтерскому  балансу 

- отчет о целевом использовании  полученных средств

- оборотно-сальдовые ведомости,  карточки аналитического учета,  данные инвентаризации, журналы-ордера  и ведомости синтетического учета,  в которых отражается движение  соответствующих платежей.

Большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в оборотные  активы, оказывает увеличение или  уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в оборотных  активах может свидетельствовать  о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности  оценивается положительно, если это  происходит за счет сокращения периода  ее погашения. Если же дебиторская задолженность  уменьшается в связи с уменьшением  отгрузки продукции, то это свидетельствует  о снижении деловой активности организации.

Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается  отрицательно, а снижение – положительно. Необходимо различать нормальную и  просроченную задолженность. Наличие  последней создает финансовые затруднения, так как на деятельности организации  отразится недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы  и т.д. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности  приводит к замедлению оборачиваемости  капитала. Просроченная дебиторская  задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли, поэтому каждая организация  заинтересована в сокращении сроков погашения причитающихся ему  платежей.

Одним из основных источником информации о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс.

Во втором разделе по группе статей «Дебиторская задолженность» раскрывается информация о расчетах организации  по произведенным и подлежащим реализации товарам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в  бюджет, расчетам с персоналом. Дебиторская  задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо. Это остатки  по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» приводятся суммы краткосрочных  кредитов и займов, кредиторской задолженности. По краткосрочной задолженности  отражаются суммы задолженности  организации перед юридическими и физическими лицами, а также  по расчетам с работниками организации. Кредиторская задолженность в разрезе  статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо. В нашем примере  это остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В приложении к бухгалтерскому балансу в разделе V «Дебиторская задолженность» и в разделе VI «Кредиторская задолженность» раскрывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

Зарождение рыночных отношений  в экономике Республике Беларусь, расширение внешнеэкономической деятельности требуют совершенствования учета  и отчетности в соответствии с  требованиями международной практики, обеспечения сопоставимости показателей  учета с аналогичными показателями других стран. А это возможно при  наличии национальных стандартов учета  и отчетности, которые бы отражали особенности экономического развития и состояние экономики Республике Беларусь и в то же время соответствовали  международным стандартам.

Следует отметить, что международные  стандарты учета отражают различные  стороны методологии и организации  бухгалтерского учета в системе  рыночной экономики. Они используются различными странами в качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные  страны используют международные стандарты  после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям  бухгалтерского учета.

В разработанных и внедряемых в белорусской экономике стандартах финансовой отчетности отсутствует  отдельный стандарт, регламентирующий учет задолженностей. Поэтому для  обеспечения соответствующих критериев  признания и основы для оценки и классификации задолженностей в зависимости от вида операций, приведших к их возникновению  применяются МСФО 39 «Финансовые  инструменты – признание и  оценка», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы».

Согласно международным  стандартам финансовой отчетности, чтобы  актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное  соответствие следующим критериям: существует высокая вероятность  получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством); стоимость актива или обязательства  может быть надежна оценена. Степень  вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается  руководством предприятия самостоятельно. Дебиторская задолженность оценивается  одним из следующих методов: исторической стоимости; справедливой стоимости (стоимости  сделки); чистой стоимости; амортизированной стоимости.

При отражении задолженности  необходимо помнить о принципе консерватизма, согласно которому величина активов  не должна быть завышена, а величина обязательств занижена. Синтетический  и аналитический учет дебиторской  задолженности организован таким  образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимого раскрытия информации в финансовой отчетности, а также управление этими  активами и обязательствами.

В соответствии с отечественными требованиями дебиторская задолженность  отражается исходя из неизменности первоначальной оценки, а международные стандарты финансовой отчетности требуют оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, т.е. должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

1. Условия прекращения  обязательства: расчет денежными  средствами, ценными эмиссионными  бумагами, зачетом встречных поставок  товаров;

2. Сроки расчетов, предусмотренные  договорами;

3. Наличие обеспечения  по соответствующему обязательству;

4. Наличие претензий организации-дебитора  по количеству и качеству поставленной  ему продукции;

5. Финансовое состояние  организации-дебитора.

Дебиторская задолженность  должна признаваться в отчетности в  качестве актива, если она может  быть надежно оценена и существует вероятность получения экономических  выгод. Не нужно признавать в составе  активов задолженность, которая, скорее всего, не будет получена.

Задолженность отражается за вычетом резерва под обесценение, который создается при наличии  объективных свидетельств того, что  долги не будут собраны в полном объеме. Существует несколько способов определения суммы резерва по международным стандартам финансовой отчетности:

- определение вероятности  взыскания задолженности по каждому  дебитору и начисление резерва  только по тем дебиторам, взыскание  задолженности с которых сомнительно;

- начисление резерва в  процентном отношении от выручки  за период;

- разделение дебиторской  задолженности на группы в  зависимости от периодов просрочки  и начисление резерва в процентном  отношении, определяемом для каждой  группы.

Выявление просроченной дебиторской  задолженности для работы с сомнительными  долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату – основная задача инвентаризации задолженностей. В международной практике распространена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке предприятии  за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием  в качестве обратного адреса почтовых реквизитов аудиторской компании. Это  дает аудиторам уверенность в  полноте отражения и правильности оценки задолженностей.

Учет задолженностей по международным  стандартам финансовой отчетности сопряжен с подробным экономическим анализом деятельности предприятия. Бухгалтерские  счета, на основе которых выводится  дебиторская задолженность, содержат только числовую информацию об активе. Помимо обязательного отражения  величины стоимости актива в документах бухгалтерского учета, дебиторская  задолженность обычно подтверждается следующими документами: договором  между кредитором и дебитором  с приложением первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности  и время ее продолжительности; актами сверки, оформленными надлежащим образом.

Таким образом, учет дебиторской  и кредиторской задолженности по международным стандартам финансовой отчетности требует серьезного анализа  и классификации задолженностей по срокам и реальности погашения. Оценка задолженностей зависит от профессионализма финансового менеджмента предприятия. Внедрение стандартов приведет к  ускорению и расширенному внедрению  управленческого учета, к повышению  требований к бухгалтерам, финансистам  и аудиторам.

Одним из направлений совершенствования  учета расчетов является внедрение  компьютерных информационных технологий. В настоящее время на рынке  программного обеспечения существуют множество пакетов прикладных программ, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета. Это такие системы как  «Галактика», «Анжелика плюс», «1С:Предприятие 7.7», «Ветразь», «БЭСТ-5» и другие.

Таким образом, полная и комплексная  автоматизация учета расчетов на предприятии с использованием локальной  вычислительной сети и программы  «1С: Предприятие 7.7» – все это  позволило бы сократить сроки  обработки информации, своевременно контролировать состояние расчетов с контрагентами, упростить документооборот, печатать большое количество выходных документов, рассчитывать итоговые показатели, формировать отчеты для налоговых  органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

 

3.1 Сущность, роль и значение ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

 

В процессе хозяйственной  деятельности каждый субъект хозяйствования вступает в различные расчетные  отношения. При этом расчеты осуществляются как в безналичном порядке, так  и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаимозачетов, а  также путем прямого обмена продукцией и товарами (бартера).

В процессе хозяйственной  деятельности между организацией и  ее контрагентами постоянно возникают  и погашаются взаимные обязательства. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также  бухгалтерского учета хозяйствующих  субъектов [17, с.21].

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки  для нарушений и злоупотреблений  при осуществлении расчетных  операций и поэтому требует постоянного  контроля за их проведением и отражением в учете.

Ревизия - это проверка финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных  лиц, документов, записей уполномоченными  на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения  в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально  зафиксированных товарно-материальных ценностей [21, с.61].