Анализ затрат на производство и реализацию продукции завода СИиТО

        Анализ затрат  по статьям себестоимости  начинается  с определения отклонения фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объём и фактическую структуру товарной продукции (Зп фтп) в целом по всей товарной продукции (+-З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью +-Зс):

 

                     +-З =Зф –Зп фтп.

        Определяются  также отклонения в процентах  путем деления абсолютного отклонения  на плановую сумму расходов (Зп) и умножения на  100:

    

                      +-З = +-З*100/ Зп

 

         Для удобств  расчета этих отклонений  при  анализе целесообразно составить  таблицу следующей  формы:

 

         Табл. 000 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям , по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и  потери, а  также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

         Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

        Значительное  место в себестоимости продукции  занимают материальные и трудовые  затраты, которые в зависимости  от объёма продукции подразделяются на прямые , или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т.е. прямым расходам, относятся: сырьё и материалы, возвратные отходы, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, зарплата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы , размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым ,т.е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной . С изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

 

       1.3.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

       Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т.е. те которые прямо относятся на себестоимость конкретных видов изделий. Их размер зависит от многих факторов, которые в итоге синтезируются в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

        Расчет размера  влияния этих факторов на  общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых затрат (+-ПЗ) производится следующим образом.

       Отклонение прямых  затрат за счет изменения объема  товарной продукции (+-ПЗтп) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана  по товарной продукции в процентах (+-ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗп):

         +-ПЗтп =ПЗп (+-ПТ)/100.

      

      Отклонение прямых  затрат за счет изменения структуры продукции (ПЗстр) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактического объема и структуры товарной продукции (ПЗп.фтп) , суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗп), и отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗтп):

       

            +-ПЗстр = ПЗп.фтп – ПЗп – (+-ПЗтп).

       Отклонение прямых  затрат за счет изменения их  уровня в себестоимости отдельных изделий (+-ПЗузи) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат,  рассчитанной по фактическим нормам  на фактический объем и структуру продукции (ПЗф) , и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗп.фтп):

 

            +-ПЗузи = ПЗф – ПЗп.фтп.

 

      Разложение общего  отклонения от плана себестоимости  товарной продукции на указанные  факторы еще не дает достаточной  информации для принятия управленческих  решений по устранению отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая аналитическая работа направлена на изучение и измерение причинно-следственных связей в выявленных факторах.

       Факторы изменения объема и структуры фактически выпущенной товарной продукции детально исследуются в процессе выполнения плана производства и реализации товарной продукции, и его результаты используются при выработке управленческих решений по формированию себестоимости продукции.

     Анализ прямых материальных затрат. В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее  себестоимости . Поэтому анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

       На величину  материальных затрат  и их изменение  в процессе производства и  реализации продукции оказывает  влияние множество разнообразных  факторов , в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции,  работ, услуг.

      Общая сумма затрат  по статье зависит от объема  производства (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

Последние в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

      Сумма материальных  затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов , кроме структуры производства продукции:

      МЗi = VВПi * УРi * Цi.

     При анализе себестоимости  единицы продукции расчет влияния  факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

                 УМЗi = УРi * Цi.

      Причинами отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, пересчитанного на фактические объем и структуру выпущенной продукции, условно называют факторами цен, норм и замены.

      На фактор отклонения  фактически сложившейся нормы  расхода материала на одно  изделие от плановой (+-НРм)оказывают влияние отклонения от плана: размера изделия в части материалов (+-ЧИм); величины возвратных отходов с изделия (+-ВОи); величины безвозвратных отходов на изделие (БОи).

       На фактор отклонения  фактической цены израсходованного материала от плановой (+-ЦМи) оказывают влияние следующие  отклонения: покупной цены материала, включая и изменения транспортно-заготовительных расходов на приобретение (Цм); структуры возвратных отходов которая находит выражение в изменении средней цены возвратных отходов (+-Цвоср); структуры смеси и рецептуры использованных материалов, которые находят выражение в изменении средней цены израсходованной смеси (+-Цсмср).

         Фактор  замены выражается в отклонении  нормы расхода(+-НРмщ) и цены (+-Цмщ) заменяющего материала от нормы расхода (+-НРме) и цены

(+-Цме) заменяемого материала. Это значит ,что  последующие факторы одинаковы с теми , которые объединяются в факторах норм и цены.

         Взаимосвязь  и соподчиненность факторов показана на рисунке 00.

 

 

        Только при детальном анализе материальных затрат можно выявить реальные резервы экономии материальных ресурсов и выработать конкретные мероприятия по их использованию.

       Для определения  размера влияния на себестоимость  фактически выпущенной продукции всех рассмотренных факторов необходимо размер влияния каждого фактора умножить на фактическое количество выпущенных изделий и затем сложить:

+-МЗс = (+-НРм*Ик) + (+-ЦМи *Ик) + (+-ЗМи * Ик) .

     Анализ прямых трудовых затрат.  Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доля в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

       Прямые трудовые  затраты отражаются в статьях: « основная зарплата производственных рабочих» и «дополнительная зарплата производственных робочих».

       Общая сумма  прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоёмкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел-час.

         Зарплата на впуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

          ЗПi = VВПi * УТЕi * ОТi.

         Результаты расчета влияния данных факторов показывают по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по экономия и за счет чего.

        Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоемкости изделия за счет организационного и технического развития производства. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависит от внедрения новой, прогрессивной  техники  и  технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

       +-ЗПXi = +-УТЕXi * ОТп * VВПф

   

Изменение зарплаты производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий определяется как произведение разности между трудоемкостью изделий до и внедрения мероприятия , планового уровня среднечасовой оплаты труда и фактического количества выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

           Среднечасовая  оплата труда производственных  рабочих может изменятся в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения зарплаты. Изменение зарплаты за счет названных факторов определятся умножением изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

         +-ЗПXi = УТЕф * (+-ОТXi )* VВПф.

       

       Анализ трудовых  затрат имеет важное значение , так как их снижение является  главным фактором уменьшения  затрат живого труда на производство  продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

      

 

5. Анализ косвенных затрат.

       К косвенном  затратам относятся те виды  расходов предприятия, которые не  включаются прямо в себестоимость  отдельных видов продукции а  для этого используются определенные методы (коэффициенты).В себестоимости продукции они представлены  следующими основными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые ,общезаводские и непроизводственные расходы.

        

 

 

 

 

 

         1.4 Резервы снижения себестоимости продукции промышленного предприятия.

         Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия. В  себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов  и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

            Снижение издержек ,во-первых, является  важнейшим источником роста прибыли  предприятия, а , следовательно , увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива  и  удовлетворение интересов собственника имущества предприятия.

           Кроме  того , снижение затрат обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие, что является важнейшим условием конкурентной борьбы на рынке. Снижение цен позволяет  предприятию привлечь большее число покупателей , занять большую долю на рынке, потеснив конкурентов и увеличить общую массу прибыли за счет роста объёма продаж.

           Снижение издержек предприятия  уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия.