Анализ и планирование издержек обращения

 

Таблица 2 – Выполнение плана издержек обращения торговой деятельности универсама «ЛУЧ», рублей4

Показатель	Плановые данные	Фактические данные	Отклонения
			абсолютное	%
1. Розничный товарооборот	20000000	22500000	+2500000	+12,5
2. Издержки обращения	9700000	8945000	-755000	-7,8
3. Доля издержек обращения в  розничном товарообороте, %	25	26		+1

 

По данным таблицы 2 можно сделать вывод об увеличении объема розничного товарооборота в отчетном периоде и объема издержек обращения. Следует отметить снижение объема издержек обращения в анализируемом периоде, что связано с минимизацией условно-переменных затрат по таким статьям, как расходы на рекламу, потери товаров и т.д. Вместе с тем руководству организации нужно обратить внимание на достаточно большой удельный вес издержек обращения в розничном товарообороте в целях поиска резервов сокращения себестоимости товаров.

Однако расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике анализа применяют относительные показатели, в том числе темп изменения уровня издержек обращения, скорректированные уровни условно-постоянных и условно-переменных издержек обращения.

Темп изменения уровня издержек обращения определяется по формуле:

Т = (Фактический уровень - Плановый уровень)/Плановый уровень x 100% =

(8 945 000 - 9 700 000) / 9 700 000 x 100% = -7,78%.

Иными словами, объем издержек обращения в отчетном периоде снизился на 7,78% по сравнению с их плановым объемом. Несмотря на данный положительный факт, организации следует продолжать поиск путей минимизации издержек обращения, направляя основные усилия на управление условно-переменными издержками обращения.

Для определения относительных отклонений, связанных с изменением товарооборота, производится пересчет планового уровня условно-постоянных затрат.

Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения = (Плановая сумма условно-постоянных издержек обращения x 100) / Фактический объем розничного товарооборота = 8 100 000 x 100 / 22 500 000 = 36%.

Таким образом, доля условно-постоянных издержек обращения в розничном товарообороте составила 36%.

Далее сопоставим скорректированный уровень условно-постоянных издержек обращения с плановым уровнем в целях определения величины влияния изменения розничного товарооборота на уровень издержек обращения:

Изменение уровня = Уровень скорректированных условно-постоянных издержек обращения - Плановый уровень условно-постоянных издержек обращения = 36 – 40,5 = - 4,5

Аналогичный алгоритм расчета используется при расчете скорректированного уровня условно-переменных издержек обращения.

Следующей стадией управленческого анализа издержек обращения является их факторный анализ, выступающий мощным инструментом вскрытия резервов минимизации затрат в торговых организациях и одним из наиболее популярных, широко распространенных способов экономического анализа.

Всю совокупность факторов, влияющих на уровень издержек обращения, целесообразно разделить на планируемые (управляемые) и непланируемые (неуправляемые) факторы.

К первой категории факторов - планируемым факторам - относятся степень рационального, эффективного использования основных и оборотных средств, микросреда маркетинга, эффективность применяемых форм торгового обслуживания, производительность труда, применяемые формы оплаты труда и система социальной поддержки работников, стиль управления и многое др.

Во вторую категорию факторов обычно включают внешние воздействия макроэкономики, в том числе уровень цен на ресурсы (материалы, энергоресурсы), тарифы на транспортные услуги, размер арендных платежей, размер ставок налогов и наличие налоговых льгот, система государственной поддержки бизнеса и пр. Среди перечисленных факторов особо отметим значительное влияние транспортных тарифов и расходов на энергоресурсы, увеличивающихся каждый год и приводящих к резкому, скачкообразному росту продажных цен в системе российской торговли. Неуправляемый характер этих издержек обращения заставляет руководство торговых организаций искать другие пути минимизации товарной себестоимости, делать акцент на оптимизации величины условно-переменных (косвенных) издержек обращения.

Факторный анализ позволяет оценить влияние изменений в структуре товарооборота на уровень торговых издержек. Такой анализ позволяет выявить резервы и определить направления роста объема прибыли вследствие рационального подбора товарных групп для продажи.

Если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.

Для расчета величины влияния структурных сдвигов товарооборота на изменение уровня торговых затрат используют способ разниц:

И = Д*У / 100,

где И - величина влияния товарооборота на уровень издержек обращения;

Д - удельный вес товарной группы в отчетном объеме товарооборота;

У - базисный (нормативный) уровень издержек обращения конкретной товарной группы.

Кроме того, влияние структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить способом процентных чисел, в рамках которого рассчитывается процентный уровень издержек обращения путем умножения доли товарооборота по конкретной товарной группе (наименованию товара) на базисный уровень торговых затрат. (Статья: Управленческий анализ издержек обращения розничных торговых организаций.

Рассмотрим методики оценки влияния отдельных факторов на издержки обращения торгового предприятия на конкретных примерах:

1) анализ влияния товарооборота  на издержки – оценка абсолютных  отклонений отражает изменение  затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объема продаж, связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат.

На основе приведенных в таблице данных за два смежных периода определим относительную экономию затрат и влияние изменения товарооборота на издержки.

 

Таблица 3 – Анализ влияния товарооборота на издержки5

Показатель	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютная экономия	Темп роста, %
Объем товарооборота, тысяч рублей	45012	45342		100,7
Сумма издержек обращения, тысяч рублей	3649	3488	-161	95,59
Уровень издержек обращения, % к товарообороту	8,11	7,69	-0,41	94,89
Сумма переменных издержек обращения, тысяч рублей	2760	2770	10	100,4
Сумма постоянных издержек обращения, тысяч рублей	889	718	-171	80,76
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году	-	3668	-	-
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту	-	8,09	-	-
Относительная экономия издержек:	-		-	-
- по сумме, тысяч рублей	-	-180	-	-
- по уровню, % к товарообороту	-	-0,4	-	-
Влияние изменения товарооборота:	-		-	-
- по сумме	-	19	-	-
- по уровню	-	-0,2	-	-

  

Приступая к расчетам, находят величины абсолютной экономии по рядку показателей.

Для расчета относительной экономии издержек обращения находят скорректированную к прошлому году величину затрат. Для этого сумму переменных издержек прошлого года умножают на темп роста товарооборота в процентах (на 100,7 %). Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменения товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота.

Таким образом, относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют, как разность между отчетной и скорректированной суммами затрат: 3488 – 3668 = - 180 тысяч рублей

Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, положительный – об их перерасходе.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту: 3668*100/45342 = 8,09 %.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года: 3668 – 3649 = 19 тысяч рублей

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень: 7,69 – 8,09 = - 0,4 %.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода: 8,09 – 8,11 = -0,02 %.

Таким образом, для увеличения объема продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 19 тысяч рублей. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объеме на 161 тысячу рублей. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,4 % и получена экономия издержек в сумме 180 тысяч рублей относительно роста товарооборота.

2) анализ влияния изменений в  структуре товарооборота на уровень  издержек – позволяет выявить  резервы и определить возможности  улучшения финансовых результатов  за счет рационального подбора  товарного ассортимента для реализации.   

  Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц:

 

где di1 и di0 – удельные веса i-й товарной группы в отчетном и базисном объемах товарооборота, соответственно;

Ii0 – базисный (нормативный) уровень издержек обращения i-й товарной группы;

n – число товарных групп.

Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом процентных чисел. Для этого используем данные таблицы.

 

Таблица 4 – Данные об издержках обращения6

Группа товаров	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное изменение
Молочные продукты	93	104	11
Овощи	115	130	15
Прочие товары	565	560	20
Итого	773	794	21

 

В следующей таблице уровни издержек обращения по группам товаров рассчитаны как отношение издержек, приходящихся на каждую из групп, на объем продаж по соответствующей товарной группе.

 

Таблица 5 – Влияние структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения7

Товарные группы	Товарооборот, тысяч рублей		Структура товаро-оборота, %		Уровень издержек, %		Процентные числа, гр.4 гр.5	Расчетный уровень издержек, %
	Баз.	Отч.	Баз.	Отч.	Баз.	Отч.
Молочные продуты	1290	1780	6	8	7,21	5,84	57,68	-
Овощи	2580	3560	12	16	4,46	3,65	71,36	-
Прочие товары	17630	16910	82	76	3,2	3,31	243,2	-
В целом по предприятию	21500	22250	100	100	3,6	3,57	379,24	3,79