Анализ состояния системы управленческого учета на ЗАО Кинешемской прядильно-ткацкой фабрике

 

2.2. Анализ актива  и пассива баланса ЗАО «КПТФ»

 

               Проведём анализ бухгалтерского  баланса организации ЗАО «КПТФ»  с 2002 по 2005гг. (см.  Приложения 1-4). Вначале  проанализируем актив и пассив организации.  В соответствии с таблицей 2.1.  (см. Приложение 5) динамика внеоборотных активов  ЗАО «КПТФ»  за четыре года ( с 2002г. по 2005г.) увеличились с 129 тыс. руб.  до 7088 тыс. руб., это положительная тенденция, хотя внеоборотных активы  являются трудно реализуемыми. У данной организации сузились вложения в нематериальные активы с 9 до 0 тыс.руб. Основные средства и незавершённое строительство имеют положительную тенденцию, а именно увеличение год от года, а именно с 120 тыс. руб. до 2962 тыс. руб.  Основные средства увеличились с 2003г. по 2004г. на 3744тыс. руб., а с периода 2004г. по 2005г. увеличился ещё на 382 тыс. руб. Незавершённое строительство увеличивалось в период с 2002г. по 2003г. на 54тыс. руб., с 2003г. по 2004г. на 401тыс. руб., с 2004г. по 2005г. на 2387 тыс. руб.  Это свидетельствует о том, что данная организация  расширяется, а значит развивается.

          Анализ оборотных активов очень  важен, так как он включает  в себя наиболее ликвидные  статьи баланса.  Оборотные активы представляют: Запасы; Дебиторская задолженность; Денежные средства; Прочие оборотные активы.  Результаты анализа  таблицы 2.2. (см. Приложение 6) показывают, что наибольший вес в составе оборотных активов составляют запасы. Видна тенденция роста.   Запасы  у организации ООО "КПФ" увеличивались год от года, а именно (на конец 2003года запасы  увеличились на 952 тыс. руб.; на конец 2004года увеличились на 18094тыс. руб., то есть в 9 раз; на конец 2005года снова увеличился, но на 373тыс. руб.). Запасы увеличились за счёт увеличения по таким статьям как: Сырьё и материалы,  которые (с 2002г по 2003г  увеличились на 791тыс. руб.; с 2003г по 2004г увеличились на 11168 тыс. руб. ;с 2004г по 2005г уменьшился на 5242тыс. руб.);  Незавершённое производство, которое с 2002г по 2003г уменьшилось на 44тыс. руб.; с 2003г по 2004г увеличилась на 1317тыс. руб.; с 2004г по 2005г увеличилась на 2463тыс. руб.; Готовая продукция с 2002г по 2004г увеличилась на 5361тыс. руб., а в период с 2004г по 2005 год увеличилась на 6522тыс. руб.; Расходы будущих периодов с 2002г по 2003г увеличились на 10 тыс. руб., а в период с 2003г по 2004г увеличились на 447 тыс. руб., затем на конец 2005года они снизились на 370 тыс. руб. Дебиторская задолженность с 2002г по 2003г снизилась на 1894 тыс. руб. , а в период с 2003г по 2004г увеличилась на 29126 тыс. руб. , а на конец 2005года увеличилась в 4раза. По статье дебиторская задолженность динамика происходила за счёт таких статей как: Покупатели и заказчики с 2002г по 2003г тенденция снижения с 2409 до130 тыс. руб.; в период с 2003г по2004г тенденция увеличения с 130 до 26184тыс. руб.; с 2004г по 2005г снижение с 26184 до 10897. Краткосрочные финансовые вложения имеют такую тенденцию как  с 2002г по 2003г возросла  с 0 до 1143 тыс. руб.; с 2003г по 2004г снизилась с 1143 до 932 тыс. руб.; с 2004г по 2005г они снова снизились ещё на 4 тыс. руб. Денежные средства у организации ООО "КПФ" имеют различную тенденцию    с 2002г по2003г снижение на 16 тыс. руб.; с 2003г по2004г увеличение на 17тыс. руб.; с 2004г по 2005г снижение на 7 тыс. руб.

        Собственный  капитал организации – это  итог третьего раздела пассива  баланса. Собственный капитал включает  в себя: уставный капитал; добавочный  капитал; резервный капитал; нераспределённая  прибыль и другие.  На основе данных таблицы 2.3. (см. Приложение 7) можно сделать вывод о том, что  уставный капитал у организации ООО "КПФ" за анализируемый период (с 2002г по 2005г) не изменился. Нераспределённая прибыль 2002году составила 48тыс.руб., а в 2003году прибыль эта снизилась до 33тыс.руб. Зато нераспределённая прибыль у ЗАО «КПТФ»в 2004году возросла до 530тыс.руб, а на конец 2005года увеличилась ещё до 1553тыс.руб. Общая сумма капитала в 2002году составляла 50тыс.руб., а в 2003году снизилась на 17тыс.руб. Затем в 2004году собственный капитал увеличился на 497тыс.руб., но темп роста сохранился и в 2005году и составил увеличение на 1033тыс.руб. Доля  УК в общей сумме собственного капитала постоянно менялась, например, в 2002г -20%,а в 2003г – 30% , затем последовало резкое снижение ,а именно в 2004г – 1,9% и в 2005г – 0,6%. Доля нераспределённой прибыли в общей сумме собственного капитала в 2002году составляла 96%, затем в 2003году резкое снижение до 67%,а в 2004году увеличение до 98% и в 2005году увеличение ещё на 1%  - составил он уже 99% и это является положительной тенденцией.                                         

       Рисунок 2.2. Динамика уставного капитала  и нераспределенной прибыли.

 В соответствии с  рисунком 2.2. представленным выше, можно сделать вывод о том, что у организации ЗАО «КПТФ» сумма уставный капитал с течением  времени ( с 2002г. по 2005г.) не изменился и составляет 10тыс. руб. А нераспределённая прибыль с 2002г по 2003г снизилась на половину, а именно на 25 тыс. руб. Но в дальнейшем только повышалось с 23 тыс. руб. до 520 тыс. руб. , увеличение составило 497 тыс. руб. А в период с 2004г по 2005г. прирост  равен 1033тыс.руб. (1553-520=1033тыс.руб.). Всё это является положительной тенденцией, и характеризует данное предприятие с хорошей стороны. Но для  прибыли организации этого анализа недостаточно, нужно сделать анализ отчёта о прибылях и убытках.

Заёмный капитал представляют: Долгосрочные обязательства (итог 4 раздела пассива баланса); Краткосрочные обязательства (итог 5раздела пассива баланса).     В соответствии с таблицей 2.4. (см. Приложение 8) можно сделать вывод о том, что заёмный капитал у ЗАО «КПТФ»с 2002г по 2004г постоянно возрастал, а именно в 2003году он увеличился на 63тыс.руб.,а в 2004году вырос на 58004тыс.руб. Затем в 2005году снизился на 14491тыс.руб. –это и является хорошим знаком, так как  ООО «КПФ" стала снижать заёмный капитал и увеличивать собственный. Отложенные налоговые обязательства в 2002 и 2003гг составляли 0, а в 2004г. они увеличились на 307тыс.руб.и в 2005году увеличились ещё на 197тыс.руб. Краткосрочные займы и кредиты до 2004года составляли 0, а в 2004г увеличились на 3482тыс.руб. и в 2005году они снова снизились до 233тыс.руб. Кредиторская задолженность  росла до  конца 2004года(в 2002г она составляла 4362тыс.руб.; в 2003году она составила уже 4425тыс.руб.,а в 2004году -58582тыс.руб. и только в 2005году она снизилась до 47201тыс.руб.).  Статья «Прочие кредиторы» имеет положительную тенденцию, а именно увеличение в 2004году до 3986тыс.руб. и в 2005году увеличение до 10219тыс.руб.   Рассмотрев соотношение заёмного и собственного капитала на ЗАО «КПТФ» на основе таблицы 2.5. (см. Приложение 9) можно сделать вывод о том , что у неё наибольшая часть  составляет заёмный  капитал. Доля собственного капитала в общей сумме капитала составила в 2002году всего 1%; в 2003году снизилась до 0,7%; в 2004году возросла до 0,8% и в 2005году увеличилась до 3% - всё это свидетельствует о увеличении собственного капитала. Доля заёмного капитала в общей сумме капитала долгий период составляла 99% (с 2002г по 2004г), а в 2005году снизился до 97% -это небольшая, но положительная тенденция.

 

          2.3.Примерные управленческие сценарии для ЗАО «КПТФ»

 

Итак, мы можем применить к предприятию  несколько управленческих сценариев, например:

 

1.Рассмотрим эффективность от внедрения такого управленческого сценария как покупка более качественного сырья (см. пункт 1.2. – второй сценарий).

 

         В 2005 году ЗАО «КПТФ» заключило прямой договор с Наманганской  хлопкоочистительной фабрикой сроком на 5 лет, сырье которого перекрывало составляло 12% необходимого сырья для бесперебойной работы ЗАО «КПТФ».  Но сырье этой фабрика оказалось некачественным.  Очень сильно повысился расход сырья на производство продукции из-за его плохого качества и увеличения отходов, а отсюда увеличилась сырьеемкость. Из-за низкого качества сырья количество отходов возрастает. Чтобы определить возникшие в связи с этим потери продукции, величину сверхплановых отходов нужно разделить на норму расхода материальных ресурсов.  В пределах нормы отходы сырья составляют 5%, а отходы сырья с Наманганской хлопкоочистительной  фабрики составили 10%. С Наманганской хлопкоочистительной фабрики ЗАО «КПТФ» получил хлопка на 882,62 тыс. руб. на год. Высчитаем, сколько отходов сырья должно быть в пределах нормы – 5 %  от всей поставки из Намангана.    Это составит 882,62 · 5% = 44,131 тыс. руб.   Фактические отходы составили  10%, то есть 882,62  * 0,1 = 88,262 тыс. руб. Таким образом, сверхплановые отходы = 88,262 – 44,131 = 44,131 тыс. руб. При норме расхода сырья 0,1021 руб. на 1 руб. продукции, потери составят  44,131 /  0,1021=  432,233 тыс. руб., а сырьеемкость  уменьшится на 0,0096 руб./руб. Можно рекомендовать на 2009  год договор с данной фабрикой  не перезаключать, так как, несмотря на то, что наманганский хлопок дешевле, чем сырье, поставляемое ТД «Теско»,  предприятие понесло убытки.

         Итак, внедрение данного управленческого  сценария принесло бы предприятию  прибыль в сумме 432,233 тыс, рублей.

 

2.Рассмотрим эффективность такого сценария, как уменьшение отходов.

 

    На ЗАО «КПТФ»  изготавливают медицинские бинты. Бинты производят из марли шириной 90см, путем нарезки рулона марли на несколько бинтов.  Один медицинский бинт имеет размеры: ширина 7см, длина 14м. Узнаем, сколько из 1 рулона, шириной 90см, получается бинтов:

90 / 7 = 12, 86см. То есть из  рулона марли получается 12 полных  бинтов, но при такой технологии  изготовления получаются отходы.

7·12 = 84см., 90 – 84 = 6см. отходов.

Теперь 6см отходов с рулона марли  умножим на длину бинта 14м. и получим:  6см · 14м = 8400см 2 отходы с  производства  12 бинтов. Узнаем, сколько отходов марли приходится на каждый произведенный бинт. 8400 см2 / 12 = 700 см2.

9000 см2 марли стоит 2,90 руб.

                                                                                       700 ∙ 2,90

Отходы от производства 1 бинта 700 см2 стоят =  —————   = 0,23 руб.

                                                                                           9000

Предприятие производит 5 000 тыс. марли в год, из которых выпускают 250000 бинтов в год. 250000 ∙ 0,23 = 57500 руб. – стоимость отходов от производства бинтов в год. Такая технология производства медицинской марли с экономической точки зрения не эффективна, так как отходы с производства бинтов в последующем нигде не используются. Можно предложить новую технологию производства медицинских бинтов.

При ширине 90см. производить бинты по 6смХ14м. 90см / 6см = 15 штук медицинских бинтов. То есть, при новой технологии производства марли нет отходов.  При производстве медицинских бинтов по старой технологии, расход материала на 1 бинт составлял 9800 см2; при новой технологии расход материала на 1 бинт составил 9799, 992 см2. Таким образом, резерв снижения материальных затрат за счет внедрения новой технологии можно определить по формуле:

                       Р↓МЗ = (УР 1 – УР 0) ∙ VВП пл ∙ Ц пл,         (3.1.)

где УР1, УР0 – расход материалов соответственно до и после внедрения новой технологии

VВП пл – плановый объем выпуска продукции

Цпл – плановые цены на материалы

Р↓МЗ = (9800 – 9799,992) ∙ 250000 ∙ 2,90 = 57500 руб.

В результате введения новой технологии производства, предприятие имеет экономию материальных ресурсов в размере 57500 руб. Таким образом, материальные затраты на производство продукции составит: 205724,3 -  57,5 = 205666,8 тыс. руб. Под влиянием снижения материальных затрат происходит изменение выпуска товарной продукции, который рассчитывается с помощью факторной модели

∆ВП мз = ВП ф ∙ У мз – ВП ф

МЗ = Зс + Зпф + Зэ + З т + З др

где МЗ – материальные затраты на производство продукции;

Зс, Зпф, Зэ, Зт, Здр – затраты на соответственно сырье, полуфабрикаты, энергию, топливо, другие материальные затраты.

       Материальные затраты до внедрения мероприятия = 205724,3 тыс. руб. Материальные затраты после внедрения мероприятия = 205724,3 – 57,5 = 205666,8 тыс. руб.

             МЗ до внедрения мероприятия                     205724,3 

Умз = ————————————————   = —————   = 1,0003

            МЗ после внедрения мероприятия                205666,8

   ∆ВП мз = 432021 ∙ 1,0003 – 432021 = 432150,61– 432021 = 129,61 тыс. руб.

Итак, после внедрения данного сценария предприятие получит дополнительно 129,61тыс. рублей.

 

3.Рассмотрим такой сценарий, как увеличение отпускных цен на продукцию.

 

При увеличении цен на сырье и материалы возрастает себестоимость единицы продукции. В этом случае могут быть приняты следующие решения:  1. увеличить объем производства на тех же мощностях и возместить увеличение переменных издержек за счет сокращения удельных постоянных затрат; 2.изменить структуру производства, выпуская менее материалоемкие изделия, повысить цену на продукцию. Возьмем, к примеру, марлю медицинскую. Сравним экономические и технические параметры марли медицинской, выпускаемой конкурентами ЗАО «КПТФ», например, ООО «КПФ».  Для вычисления данных показателей необходимо рассчитать единичные показатели (см. таблицу 2.6. в Приложении 10), показывающие процентное отражение уровня какого-либо технического или экономического параметра к величине того же параметра продукта конкурента:

                      P

     q  = —

                                                                  P 1000                          

где        q – единичный показатель; Р – уровень исследуемого изделия;где P 1000 – уровень параметра изделия, принятого за образец, удовлетворяющего потребность на 100%.

Также нужно  рассчитать групповой показатель, который объединяет единичные показатели по однородной группе параметров с помощью весовых коэффициентов, определенных экспертным путем:

G =∑a1 ·    q1,              

где           G – групповой показатель; a1- весовой показатель; q1 – единичный показатель.

Таблица 2.7.

Расчет интегрального показатели конкурентоспособности

Наименование продукции	Групповой показатель по техническим параметрам	Групповой показатель по экономическим параметрам	Интегральный показатель конкурентоспособности
Марля медицинская	1,044	0,967	1,079

                В конце нужно рассчитать интегральный показатель, который представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам к групповому показателю по экономическим параметрам:

Gm

J = ——