Налоговое регулирование экономической деятельности

Доходы банка от реализации банковских услуг включают:

1. Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц;
2. Доходы от денежных средств, депонированных в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;
3. Сумма денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь и Совета министров Республики Беларусь;
4. Вознаграждения за:

• открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, включая комиссионные вознаграждения и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств,  инкассо, аккредитивные и другие операции;

• открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;
• установку и обслуживание систем электронного документооборота между банком и клиентом автоматизированных банковских систем;
• предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению.

5. Доходы от расчетного и кассового обслуживания организаций и физических лиц;

6. Доходы от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные вознаграждения при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, по размену и т.д.;
7. Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
8. Доходы от операций с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;
9. Доходы от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц;
10. Доходы от операций по доверительному управлению имуществом;
11. Доходы от оказания услуг банковского депозитария;
12. Доходы от оказания услуг по договору банковского хранения, аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
13. Доходы в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней;
14. Доходы от осуществления операций финансирования по уступку денежного требования (факторинга) и другие доходы банка.

Затраты банка по реализации банковских услуг включают:

1. Проценты, выплаченные:

• по договорам банковского вклада (депозита), прочим привлеченным денежным средствам клиентов, в том числе % по остаткам денежных средств на счетах клиента;

• по кредитным ресурсам, полученным от других банков;
• по кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решению Совета министров Республики Беларусь;
• по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях.

2. Комиссионные сборы за оказание банку услуг, плату другим банкам за расчетное и кассовое обслуживание, инкассацию денежных средств, др. комиссии;

3. Расходы, связанные с осуществлением валютно-обменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты;
4. Расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;
5. Убытки от операций купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;
6. Расходы по переводу пенсий пособий, а также по переводу денежных средств без открытия счетов организациям и физическим лицам;
7. Расходы по функционированию систем электронных платежей и электронных денег, в том числе расходов по изготовлению и выпуску банковских платежных карточек, созданию электронной цифровой подписи;
8. Расходы по инкассации наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней;
9. Расходы по оплате услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем;
10. Расходы по осуществлению операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга);
11. Расходы по гарантиям, поручительству, акцептам;
12. Расходы по доверительному управлению имуществом;
13. Расходы некапитального характера, связанные с обеспечением безопасности и защиты информации банка;
14. Расходы по монтажу локальных сетей для подключения платежных терминалов, компьютерного и другого оборудования для выполнения банковских операций как в помещениях, находящихся в собственности банка, так и на площадках, не принадлежащих банку;
15. Расходы по приобретению средств защиты, оружия и боеприпасов, форменной одежды, включая снаряжения для службы инкассации;
16. Расходы по проведению тиражей, розыгрышей по выигрышным вкладам физических лиц;
17. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в запасе;
18. Суммы налога на недвижимость со стоимости зданий и сооружений, принадлежащих банку.

Для расчетов необходимо определить состав внереализационных доходов и внереализационных расходов в целях налогообложения.

Состав внереализационных доходов в целях налогообложения в банке:

1. Доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;
2. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
3. Дивиденды, полученные от источника за пределами Республики Беларусь;
4. Принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
5. Суммы кредиторской задолженности, с истекшими сроками исковой давности;
6. Доходы в виде положительной переоценки драгоценных металлов;
7. Положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов, по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций;
8. Положительные разницы, возникшие при переоценке ценных бумаг;
9. Суммы, полученные банком по возращенным кредитам, займам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе внереализационных расходов;
10. Суммы снижения или аннулирования отчислений в специальные резервы, созданные в предшествующие годы в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

К таким резервам относятся:

• специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску;
• специальный резерв под обесценение ценных бумаг;
• специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе.

Состав внереализационных расходов для целей налогообложения:

1. Суммы возмещения убытков;
2. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
3. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
4. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
5. Расходы по сдаче в аренду, лизинг имущества;
6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария стихийные бедствия);
7. Суммы отчислений в специальные резервы, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
8. Отрицательные разницы, возникшие при переоценке драгоценных металлов;
11. Отрицательные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов, по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций;
12. Отрицательные разницы, возникшие при переоценке ценных бумаг;
13. Стоимость принятых неплатежеспособных фальшивых денежных банкнот, монет, чеков, банковских платежных карточек.

Банк имеет право на перенос убытков по ценным бумагам и по реализации основных средств. Также банк имеют право прольготировать часть прибыли в размере 10% от валовой прибыли, при условии, что данные средства направлялись бюджетным организациям, зарегистрированным на территории Республики Беларусь, религиозным организациям и общественным объединениям инвалидов.

Сроки предоставления налоговой декларации в налоговые органы не позднее 20 марта. Текущие платежи могут осуществляться либо в размере ¼ суммы налога на прибыль по итогам прошлого налогового периода, либо в размере ¼ предполагаемой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, но не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогу текущего налогового периода.

Отдельно можно выделить порядок исчисления налога на прибыль по дивидендам. Налоговая база в этом случае определяется белорусскими организациями, которые начислили дивиденды. Датой их начисления является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления выплаты дивидендов. Налоговым периодом по налогу на прибыль по начисленным дивидендам признается календарный месяц. Ставка налога на прибыль с дивидендов начисленных – 12%. Сумма налога в данном случае рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку (12%).

Филиал № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком налога на недвижимость.

Объектом обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства и т.д. При расчете налога на недвижимость применяется две ставки: 1% - для зданий и сооружений, завершенных строительством и 2% - для зданий и сооружений, не завершенных строительством.

Порядок расчета налога на недвижимость банком следующий:

Сумма налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) определяется по формуле:

∑ ННН = ОС Х 1 : 100 ,                                                          (2.6)

где: ∑ ННН – сумма налога на недвижимость;

   ОС –  остаточная стоимость зданий  и сооружений, подлежащих налогообложению, на начало года.

Сумма налога на незавершенное строительство рассчитывается по формуле:

∑ НННС = Снзс Х 2 : 100 ,                                                      (2.7)

где: ∑ НННС – сумма налога на незавершенное строительство;

   Снзс – стоимость зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость является календарный год. Срок предоставления налоговой декларации банком в налоговые органы 1 раз в год не позднее 20 марта отчетного года.

Сроки уплаты банком налога на недвижимость в бюджет: либо ежеквартально не позднее 22 числа третьего месяца каждого квартала в размере ¼ годовой суммы налога на недвижимость, либо не позднее 22 марта отчетного года.

Филиал № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком земельного налога. Земельные участки, занятые банковскими учреждениями, относятся к первой оценочной зоне, а именно общественно-деловой.

Расчет земельного налога производится с применением двух ставок:

• твердая ставка, которая установлена в рублях за один гектар занимаемой площади. Для банка это 1 200 000 р. за один гектар;
• процентная (адвалорная) ставка, которая установлена в процентах к кадастровой стоимости занимаемого земельного участка. Для банка это 0,55%.

Порядок расчета земельного налога банком:

1. Если установлена твердая ставка, то годовая сумма земельного налога определяется как произведение занимаемой площади, ставки в рублях за один гектар и повышающего (понижающего) коэффициента;
2. Если используются адвалорные ставки, то годовая сумма земельного налога рассчитывается как произведение кадастровой стоимость земельного участка, ставки в процентах и повышающего (понижающего) коэффициента.

Срок предоставления налоговой декларации банком в налоговые органы – не позднее 20 февраля отчетного года, а уплата производится либо ежеквартально (не позднее22 числа второго месяца каждого квартала в размере ¼ годовой суммы налога), либо ежегодно (не позднее 22 февраля отчетного года).

Также филиал № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком подоходного налога в качестве налогового агента. Подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет Республики Беларусь за каждого сотрудника банка. Суммы подоходного налога рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку, которая для физических лиц составляет 12%. В свою очередь налогооблагаемой базой является сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных или профессиональных), если такие имели место быть.

Для наиболее полного отражения динамики уплаченных филиалом № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» налогов за 2011-2012 гг. ниже приведен анализ, оформленный в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Динамика уплаченных филиалом № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» налогов за 2011-2012 гг.