Cнижение себестоимости консервной продукции на промышленном предприятии

Вид продукции	Объем выпуска, банка			Структура выпуска
	2007 г.	2008 г.	+,-	2007 г.	2008 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Камбала натур. 1/250	178 167	195 456	17 289	8,29%	8,52%	0,24
2. Сельдь натур. 1/250	1 410 492	369 704	-1 040 788	65,59%	16,12%	-49,47
3. Сельдь оригин. 1/250	270 098	315 776	45 678	12,56%	13,77%	1,21
4. Сельдь натур. с д.м.	108 216	1 311 628	1 203 412	5,03%	57,20%	52,17
5. Сельдь в т/с 1/250	183 471	100 480	-82 991	8,53%	4,38%	-4,15
Итого	2 150 444	2 293 044	142 600	100,00%	100,00%	-

 

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности  является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

 Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Полная себестоимость консервной продукции (С) может измениться из-за объема  выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

 С=ВПxДixСi;

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Ремк) – внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) – внешний фактор: С = ВпxДixРемкxЦi;

 

Таблица 2.3 – Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость консервной продукции

Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	себестоимость единицы продукции
Себестоимость базисного периода	16 849 685,91	ВП0	Дi0	Сi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	17 967 020,38	ВП1	Дi0	Сi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	18 412 615,64	ВП1	Дi1	Сi0
Себестоимость фактическая	15 847 691,44	ВП1	Дi1	Сi1

 

 

Из данных Таблицы 2.3 выявим влияние  факторов на изменение себестоимости консервной продукции:

- объем консервной продукции:

  17 967 020,38 – 16 849 685,91 = 1 117 334,47 (руб.)

Следовательно,  из-за увеличения объема выпуска консервной продукции в 2002 г., себестоимость увеличилась на 1 117 334,47 руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2007 г. по 2008 г. по пяти консервам вырос на 6,63% или на 142 600 банок (См. Таблицу 2.2).

- структура товарной продукции:

  18 412 615,64 – 17 967 020,38 = 445 595,26 (руб.)

Изменение структуры выпуска консервной продукции в 2008 г. повлияло на увеличение себестоимости почти на пятьсот тысяч рублей. В таблице 2.1 указано, что выпуск консервной продукции переориентировался с сельди натуральной, где ее доля занимала 54,41% в общем объеме выпуска консервного цеха в 2007 году и 9,92% в 2008 году, на сельдь с добавлением масла. Себестоимость  сельди натуральной меньше, чем сельди с добавлением масла, из этого следует, что, в результате увеличения доли более затратоемкого изделия, общая сумма затрат в составе себестоимости возросла.

- себестоимость единицы продукции:

  15 847 691,44 – 18 412 615,64 =   -2 564 924,20 (руб.)

Благодаря снижению себестоимости единицы продукции, рыбокомбинат добился высоких результатов в снижении расходов на выпуск консервной продукции на два с половиной миллиона рублей. Можно смело заметить, что это благоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата предприятия.

Сумма факторных оценок составила:

(1 117 334,47 + 445 595,26 + (-2 564 924,20)) = -1 001 994,47 (руб.)

Данный результат говорит о том, что в целом за 2002 г. рыбокомбинат уменьшил себестоимость консервной продукции на один миллион рублей по

сравнению с 2007 г. или на 5,94%. Это вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дешевое сырье, что позволило снизить так резко себестоимость единицы  продукции. Качество выпускаемой продукции при этом не изменилось, так как было закупленное соответствующее сырье по более низкой цене у других поставщиков. За качеством консервной продукции следит мастер-технолог, а так же специализированная лаборатория, находящееся на территории рыбокомбината и выдающая сертификаты соответствия.

Далее проведем факторный анализ на основе четырехфакторной модели:

С = ВпxДixРемкxЦi;

Конечно, существуют и другие факторы, влияющие на себестоимость продукции, но чаще всего в экономическом анализе используют трех или четырехфакторную модель. Можно разбить факторы на внутренние и внешние, то есть факторы, которые зависят от работы предприятия и которые не зависят от предприятия (экономическое положение страны, денежно-кредитная политика государства, уровень занятости, инфляция, уровень развития технологий страны, климатические условия, изменения на фондовых рынках и т.д.).

 

Используя таблицу 2.4 определим как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:

• ресурсоемкость (внутренний фактор):

         17 042 238,49 - 18 412 615,64 = - 1 370 377,15 (руб.)

- цена на ресурсы (внешний фактор):

15 847 691,44 - 17 042 238,49 = - 1 194 547,05 (руб.)

 

Таблица 2.4 – Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции

Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	ресурсо-емкость	цены на ресурсы
1	2	3	4	5	6
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	17 967 020,38	ВП1	Дi0	Ремк0	Цi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	18 412 615,64	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы	17 042 238,49	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi1
Себестоимость фактическая	15 847 691,44	ВП1	Дi1	Ремк1	Цi0

 

Таким образом, рыбокомбинат в 2008 году сумел снизить себестоимость не только за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет улучшения более экономной, налаженной работой на предприятии, то есть внутреннего фактора.  Это произошло за счет снижения отходов, повышения производительности труда. Ресурсоемкость способствовала снижению себестоимости почти также как и цены на ресурсы даже более значительно.

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VBПi + Bi, где

Сi  - себестоимость i продукции 

Ai – сумма постоянных затрат на единицу i продукции

VBПi – объем выпуска i продукции

Bi – уровень переменных затрат на единицу i продукции

По данной модели можно сделать вывод, что с увеличением объема выпуска снижается уровень постоянных затрат, а  уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной консервной продукции, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого консервного продукта.

 

Таблица 2.5 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Камбала натуральная»

Показатель	На 2007 г	На 2008 г	Отклонение
Объем производства, банки, туб.	127,26	139,61	12,35
Сумма постоянных затрат на продукции, руб.	258 830,84	270 684,22	11 853,38
Сумма переменных затрат на 1 туб продукции, руб.	9 202,69	7 354,46	-1 848,23
Себестоимость банки, руб.	8,03	6,64	-1,39

 

Используя  модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные табл. 2.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости камбалы натуральной в банке №6 методом цепной подстановки:

С0 = А0/VВП0+ В0 = 258 830,84/ 127,26 + 9 202,69 = 11 236,53 (руб.)

С1скор = А0/VВП1 + В0 = 258 830,84/ 139,61 + 9 202,69 = 11 056,62731 (руб.)

С2скор = А1/VВП1 + В0 = 270 684,22/ 139,61 + 9 202,69 = 11 141,53 (руб.)

С1 = А1/VВП1 + В1 = 270 684,22/ 139,61 + 7 354,46 = 9 293,30 (руб.)

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

- объема товарной продукции ∆С∆VВП = С1скор - С0

11 056,62731 – 11 236,53 = -179,90269 (руб.)

- постоянных затрат ∆С∆Аi = С2скор - С1скор

   11 141,53 – 11 056,62731 = 84,90269 (руб.)

- переменных затрат ∆С∆Вi = С1 - С2скор

9 293,30 – 11 141,53 = -1 848,23 (руб.)

 

Таблица 2.6 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы продукции по основным видам консервов.

Вид продукции	Объем выпуска продукции, туб.		Отклонение
	2007 г.	2008 г.
1. Камбала натур. 1/250	127,26	139,61	12,35
2. Сельдь натур. 1/250	1 007,49	264,07	-743,42
3. Сельдь оригин. 1/250	192,93	225,55	32,62
4. Сельдь натур. с д.м.	77,30	937,53	860,23
5. Сельдь в т/с 1/250	131,05	71,77	-59,28
Вид продукции	Постоянные затраты на продукции, руб.		Отклонение
	2007 г.	2008 г.
1. Камбала натур. 1/250	258 830,84	270 684,22	11 853,38
2. Сельдь натур. 1/250	1 953 370,22	378 703,65	-1 574 666,57
3. Сельдь оригин. 1/250	381 771,95	323 776,41	-57 995,54
4. Сельдь натур. с д.м.	149 866,79	644 794,65	494 927,86
5. Сельдь в т/с 1/250	278 505,05	139 153,32	-139 351,73
Вид продукции	Переменные затраты на тубу продукции, руб.		Отклонение
	2007 г.	2008 г.
1. Камбала натур. 1/250	9 202,69	7 354,46	-1 848,23
2. Сельдь натур. 1/250	8 752,25	8 436,13	-316,12
3. Сельдь оригин. 1/250	8821,59	9213,65	392,06
4. Сельдь натур. с д.м.	9 445,02	8 665,10	-779,92
5. Сельдь в т/с 1/250	10 694,10	8 917,53	-1776,54