Анализ затрат на производство и себестоимость продукции на производственно-торговом предприятии "БОУН"

 

 

3.Калькулирование себестоимости  по статьям затрат

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты  прямые и косвенные. Прямые затраты, связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.), Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В зависимости  от объема производства все затраты  предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

 

Анализ прямых материальных затрат

 

 

Таблица 4

Расчет влияния факторов на сумму  прямых

 материальных затрат на единицу  продукции

Материалы	Затраты сырья на единицу пр-ции			Отклонение  от плана
	План	Фактич.расх.по плановым ценам	Факт	Общее	в том  числе
					нормы	цены
Хлеб  белый	920	956	1079	159	36	123
Хлеб  бородинский	980	1065	1217	237	85	152
Лаваш	1970	2082	2000	-30	112	-82
Батон нарезной	1750	1758	1722	-28	38	-36

 

Для расчета влияния  данных факторов на изменение суммы  прямой зарплаты по видам продукции  используем способ цепной подстановки (табл.5).

 

 

 

 

 

Таблица 5

Факторный анализ прямой заработной платы

Изделия	Объем выпуска  продукции, тн		Удельная  трудоемкость, чел/час		Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб  белый	2787	2672	14,5	14,0	5,4	5,9
Хлеб  бородинский	2691	2643	16,0	15,0	5,9	6,5
Лаваш	1046	1211	20,0	18,0	6,6	6,8
Батон нарезной	504	654	27,0	22,0	5,3	6,1
Итого:	7027	7179	-	-	-	-

 

 

Изделия	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.				Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВПплх УТЕплхОТпл	VВПфх УТЕплхОТпл	VВПфх УТЕфхОТпл	VВПфх УТЕфхОТф	Всего	В том  числе
						VВП	УТЕ	ОТ
Хлеб  белый	218	209	202	212	-6	-9	-7	10
Хлеб  бор-ский	254	250	234	258	4	-4	-16	24
Лаваш	138	160	144	148	10	22	-16	4
Батон нарезной	72	94	76	88	16	22	-18	12
Итого:	682	713	656	715	24	31	-57	50

 

Полученные результаты из таблиц 5 показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким -экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 6). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

 

Таблица 6

Факторный анализ затрат на единицу  продукции

Изделие	Удельная  трудоемкость, ч.		Уровень оплаты труда, руб.		Зар.пл.на изделие, руб.		Отклонение  от плана, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	Всего	За  счет
								УТЕ	ОТ
Хлеб  белый	14,5	14,0	5,4	5,9	78,3	82,6	4,3	-2,3	70
Хлеб  бородинский	16,0	15,0	5,9	6,5	94,4	97,5	3,1	-5,9	9
Лаваш	20,0	18,0	6,6	6,8	132	122	-1,0	-13,2	3,6
Батон нарезной	27,0	22,0	5,3	6,1	143	134	-9	-26,5	17,6

 

 

Факторный анализ себестоимости

Таблица 7

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции на предприятии "БОУН" (2010 год)

 

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска пр-ции	Структура пр-ции	Перемен. затраты	Постоян. затраты
По плану  на плановый выпуск пр-ции	40950	План	План	План	План
По плану, пересчит.на факт. объем пр-ва прод-ции при сохранен.  планов. стр-ры	41671	Факт	План	План	План
По планов. уровню на фактич.выпуск пр-ции при фактич.ее стр-ре	43270	Факт	Факт	План	План
Фактические при пл. уровне постоянных затрат	45243	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	45722	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Из таблицы 7 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,2% сумма затрат возросла на 721 тыс. руб. (41671-40950).

За счет изменения структуры  выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1599 тыс. руб. (43270-41671). Это свидетельствует о том, что  в общем объеме производства увеличилась  доля затратоемкой продукции.

Перерасход издержек на производство продукции составил

1973 тыс.руб. (45243-43270). Постоянные  расходы возросли по сравнению  с планом на 479 тыс. руб. (45722-45243).

Таким образом, сумма затрат выше плановой на 4772 тыс.руб., (45722-40950), в  том числе  за счет перевыполнения плана по объему производства продукции  и её структуры – на 2320 тыс. руб. (43270-40950), а за счет роста себестоимости  – на 2450 тыс. руб. (45720-43270).

Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Аi/VBПi +bi

 

где Ci – себестоимость единицы i – того вида продукции;

       Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i – й вид продукции

       bi – сумма переменных затрат на единицу i – того вида продукции

      VBПi – объем выпуска i – того вида продукции в физических единицах.

 

Таблица 8

Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба  на предприятии "БОУН" (2010 год)

Показатель	Ед. изм	По  плану	По  факту	Отклонение  от плана
Объем производства(VBП)	тн	2787	2672	-715
Сумма постоянных затрат(А)	тыс.руб	3344	3487	143
Сумма переменных затрат на 1 руб. пр-ции (b)	тыс.руб.	1355	1656	301
Себестоимость 1 тн (C)	тыс.руб	2555	3340	785

 

Используя эту модель и данные табл.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости белого хлеба методом цепной подстановки:     С _пл. = 3344000/2787 + 1355 = 2555

            С _усл.1 =3344000/2672 + 1355 = 2600

             С _усл.2 = 3487000/2672 + 1355 = 2660

     С _ф = 3487000/2672 + 1656 = 2961

Общее изменение себестоимости  составила:

DС общ. = Сф – С п = 2961-2555 = + 406 в том числе за счет:

а) объема производства:

С об.пр. = 2600 – 2555 = + 45;

б) сумма удельных переменных затрат:

DС а. = 2660 – 2600 = + 60;

в) сумма удельных переменных затрат:

DС в. = 2961 – 2660 = + 301.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции табл.9

 

 

Таблица.9

Анализ себестоимости отдельных  видов продукции