Анализ формирования и использования прибыли на примере ООО «Востокспецстрой»

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции.

 Прибыль отражает экономический  эффект, полученный в результате  деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического  развития субъекта хозяйствования.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направления прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, на финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы. Законодательство определяет размер резервного фонда: не менее 15% от уставного капитала, размер ежегодных обязательных отчислений не менее 5% от чистой прибыли. Он используется для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в Уставе и определяется положением, основные принципы распределения отражены в учетной политике хозяйствующего субъекта. Расходование прибыли может осуществляться либо путем непосредственного финансирования расходов из прибыли, либо путем предварительного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются по назначению. Распределение прибыли показано в Приложении 1. Из рисунка видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма — чистая прибыль — используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала и другое [19, с. 278].

В целях использования прибыли создаются фонды: резервный, потребления и социальной сферы, акционирования работников, то есть дивидендов. В течение года субъект хозяйствования направляет на текущие нужды прибыль в соответствии с их назначением, то есть расходует прибыль прошлых лет. Из прибыли отчетного года выплачиваются налоги и другие обязательные платежи. Затем составляется смета расходования прибыли на предстоящий год, которая включает в себя следующие элементы расходования:

- налоги, сборы, платежи, относимые  на прибыль в распоряжение субъекта хозяйствования;

- оплата процентов по  ссудам и займам;

- все сверхнормативные  расходы, относимые на чистую  прибыль;

- материальное поощрение  персонала;

- финансирование социальной  сферы.

Часть прибыли может быть нераспределенной это дополнительный финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и увеличения уставного капитала. Но на распределения прибыли влияют факторы, которые делятся на внешние и внутренние. К внешним относятся:

- правовые ограничения (ставки  налогов на прибыль, процентные 
отчисления в резервные фонды и др.);

- система налоговых льгот  при реинвестировании прибыли;

- рыночная норма прибыли  на инвестируемый капитал, рост 
которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;

- стоимость внешних источников  формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать 
прибыль, и наоборот).

Внутренними факторами являются: - уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы и др.

- наличие в портфеле  предприятия высокодоходных инвестиционных проектов;

- необходимость ускоренного  завершения начатых инвестиционных проектов;

- уровень коэффициента  финансового левериджа (соотношение 
заемного и собственного капитала), который является одним из 
индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала;

- наличие альтернативных  внутренних источников формирования 
инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки 
от реализации основных средств и финансовых активов и др.);

- текущая платежеспособность  предприятия, при низком уровне 
которой предприятие должно сокращать потребляемую часть 
прибыли. В процессе анализа факторов  необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой потребленной и капитализированной прибыли.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно, и сумма чистого дохода.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельностипредприятия.

Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

 

1.2. Нормативно – правовое регулирование

бухгалтерского учета прибыли организации

 

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

- Налоговый кодекс Российской  Федерации. В соответствии с главой 25 НК РФ к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав2) внереализационные доходы;

- Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ  с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г устанавливает единые правовые  и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными  приказами Минфина Российской  Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н; Согласно  ПБУ 9/99,  доходы - это  увеличение  экономических выгод  в  результате  поступления  активов (запасов,  денежных  средств, иного  имущества)  или  погашения  обязательств, приводящее  к  увеличению  капитала  организации, за  исключением  уставных  вкладов  участников (собственников  имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: 1)доходы от обычных видов деятельности; 2) прочие доходы; 3) исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное  приказом Минфина Российской  Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете и порядок  раскрытия в бухгалтерской отчетности  информации о расчетах по налогу  на прибыль для организаций

- Приказ Минфина Российской  Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н «О  внесении изменений и дополнений  в нормативно-правовые акты по  бухгалтерскому учету»;

- План счетов бухгалтерского  учетам финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции  по его применению, утверждены  приказом Министерства финансов  РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

- Приказ Минфина Российской  Федерации от 7 февраля 2006 г. № 24н  «Об утверждении формы налоговой  декларации по налогу на прибыль  организаций и порядка ее заполнения».

На основании выше изложенных нормативных документов учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыли/убыток от продаж» [12, с. 163].

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчета 90-2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС, акцизов учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2,    90-3, 90-4.

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль;

Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит90-9

– списана выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

– списана себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

– списан НДС, начисленный с реализации;

Дебет 90-9 Кредит 90-4

– списаны акцизы.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются доходы с использованием следующих проводок:

ДЕБЕТ 51, 76 КРЕДИТ 91-1

- поступления, связанные  с предоставлением имущества  в аренду, от участия в уставных  капиталах других организаций (когда  это не предмет деятельности организации);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- проценты и иные доходы по ценным бумагам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- прибыль по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 62, 76, 10 КРЕДИТ 91-1

- поступления от продажи  и списания основных средств и иных активов;

ДЕБЕТ 51, 58 КРЕДИТ 91-1

- проценты за предоставление  в пользование денежных средств  организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

ДЕБЕТ 51, 76 КРЕДИТ 91-1

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 -1

- безвозмездно полученные активы;

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 91-1

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 91-1

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ДЕБЕТ 50, 52, 62 КРЕДИТ 91-1

- курсовые разницы и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются расходы с использованием следующих проводок:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02, 05, 51, 76…

- расходы, связанные с  предоставлением имущества в  аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, 04,10, 58...

- остаточная стоимость  амортизируемых активов и фактическая  себестоимость других активов, списываемых организацией;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60, 69, 70...

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

- суммы налогов, уплачиваемых  за счет финансовых результатов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66, 67

- проценты по кредитам и займам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51, 76

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

ДЕБЕТ 91 -2 КРЕДИТ 02, 05, 69, 70...

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14, 59, 63

- отчисления в резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей, под обесценение вложений  в ценные бумаги, по сомнительным долгам;