Анализ формирования и использования прибыли на примере ООО «Востокспецстрой»

Показатель для строки 2220 «Управленческие расходы» формируется как дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с кредитом счета 26. Он приводится в круглых скобках. Его отражают только те предприятия, которые применяют метод «директ-костинг», то есть калькулируют не полную, а усеченную себестоимость. ООО «Востокспецстрой» закрепило данный метод учета затрат в своей учетной политике и применяет его с 2010 года.

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется результат от выполнения работ. Прибыль (убыток) от продаж – это уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль.

Данные по строкам 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2330 «Проценты к уплате», 2340 «Прочие доходы» у предприятия отсутствуют.

Основа для заполнения строки 2350 «Прочие расходы» - дебетовые обороты по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы».К прочим расходам относятся затраты:

- от списания прочего  имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов  и т. д.);

- по оплате услуг банка;

- на оплату процентов  по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

- отрицательные курсовые  разницы;

- убытки, возмещаемые другим  фирмам, и т. д.

Промежуточный финансовый результат (прибыль) деятельности организации за 2011 год формируется по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Он образуется как разность между прибылью от продаж и суммой прочих расходов (строка 2200 – строка 2300).

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за год, сформированная по данным налогового учета и начисленная по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатель данной строки всегда заключается в круглые скобки.

Данные по строкам 2421 «Постоянные налоговые обязательства», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отсутствуют, так как у предприятия отсутствуют обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а значит, отсутствуют и разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

По строке 2460 «Прочее» отражается дебетовый оборот по счету 99 в части пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль. 

Чистая прибыль отчетного периода (строка 2400) - это конечный финансовый результат компании. Определяется как оборот по дебету счета 99 в кредит счета 84.

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Востокспецстрой» представлены в табл. 2.2.

Таблица2.2

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата

ООО «Востокспецстрой»

Содержание операции	Сумма	Д-т	К-т	Код показателя ОПУ
Начислена выручка от выполнения работ по подготовке строительного участка	2 053 217,11	62-1	90-1	2110
Начислен НДС с реализации	313 202,61	90-3	68-2

 

Продолжение табл. 2.2

Содержание операции	Сумма	Д-т	К-т	Код показателя ОПУ
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	781072,46	90-2	26	2220
Списаны затраты основного производства на себестоимость продаж	871263,12	90-2	20	2120
Определен и списан финансовый результат по счету 90	87678,92	90-9	99	2200
Отражены расходы на услуги банка	18985,63	91-2	76
Определен и списан финансовый результат по счету 91	18985,63	99	91-9	2350
Начислен налог на прибыль	13738,66	99	68-4	2410
Начислены пени и штрафы	43105,35	99	68	2460
Определен и списан финансовый результат по счету 99	11849,28	99	84	2400

 

Данные табл. 2.2 свидетельствуют, что каждый показатель отчета о прибылях и убытках формируется в системе бухгалтерского учета, а также зависит от выбранной предприятием учетной политики.

В отчете о прибылях и убытках отражается информация о том, как формируются финансовые результаты предприятия за отчетный период, но не менее важно проанализировать, как именно используется накопленная прибыль. Устав ООО «Востокспецстрой» (Приложение 12) предусматривает право предприятия создавать резервный и иные фонды, однако фактически никакие фонды на предприятии не создаются. Общество создано единоличным участником – гражданином Российской Федерации. К его исключительной компетенции относится принятие решений о распределении прибыли. Однако таких решений за все время существования общества ни разу принято не было. Уставный капитал не менялся. Переоценка основных средств не проводилась. Движение составляющих собственного капитала представлено в табл.2.3.

Таблица2.3

Динамика составляющих собственного капитала

Показатель, тыс. руб.	2009	2010	2011	Изменения (+,-)
				2010/2009	2010/2009
Уставный капитал	10	10	10	0	0

Продолжение табл. 2.3

Показатель, тыс. руб.	2009	2010	2011	Изменения (+,-)
				2010/2009	2010/2009
Резервный капитал	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	342	244	257	-98	13

 

Таким образом, собственник предприятия предпочитает использовать наработанную прибыль в качестве дополнительного финансового резерва, а не изымать ее из предприятия.

 

2.3. Анализ рентабельности предприятия

 

Для оценки эффективности работы предприятия недостаточно проанализировать абсолютные значения прибыли. Необходимо сопоставить полученные доходы с величиной вложенных ресурсов, оценить влияние прочих доходов и расходов, налога на прибыль и т. д. (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия

Показатели, тыс. руб.	2009	2010	2011	Темп роста		Структура доходов и расходов, %
				2010/2009	2011/2010	2009	2010	2011
1. Доходы, всего	13754	10300	1740	75	17	100	100	100
в том числе:
от обычных видов деятельности	13754	10300	1740	75	17	100	100	100
прочие	-	-	-	-	-	-	-	-
Валовая прибыль	507	259	869	51	336	3,69	2,51	49,94
2. Расходы, всего	13494	10398	1728	77	17	100	100	100
в том числе:
себестоимость	13247	10041	871	76	9	98,2	96,6	50,4
управленческие расходы	-	-	781	-	100	-	-	45,2
прочие расходы	66	94	19	142	20	0,5	0,9	1,1
текущий налог на прибыль	88	33	14	38	42	0,7	0,3	0,8
прочее	93	230	43	247	19	0,6	2,2	2,5

Анализ динамики доходов и расходов свидетельствует об их резком снижении в 2011 году. При этом темпы снижения доходов и расходов по обычным видам деятельности примерно одинаковы (75 % и 77 % в 2010 году и 17 % и 16 % соответственно в 2011 году), что можно отметить как положительный фактор. В 2011 году предприятие изменило свою учетную политику и стало применять метод «директ-костинг», о чем свидетельствует появление в отчете о прибылях и убытках показателя «Управленческие расходы». Прочие расходы, а также расходы, отражаемые по статье «Прочие» отчета о прибылях и убытках (доначисление налога на прибыль, штрафы и пени, списание отложенных налоговых обязательств) изменяются скачкообразно, но можно предположить, что их довольно значительная величина привела к получению убытка в 2010 году. Закономерным является и снижение показателя «Текущий налог на прибыль».

Анализ доходов и расходов по составу показывает, что в структуре доходов и расходов преобладает финансовый результат по основной деятельности. Других источников получения дохода предприятие не имеет. Отсюда можно сделать вывод, что предприятие было создано в целях осуществления только одного определенного вида деятельности, что весьма рискованно. Необходима диверсификация производства, которая является важным условием стабильности любого хозяйствующего субъекта.

Отчет о прибылях и убытках отражает несколько показателей прибыли, которые включают различные хозяйственные операции. Их динамика представлена в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Анализ динамики видов прибыли ООО «Востокспецстрой»

Показатели, тыс. руб.	2009	2010	2011	Темп роста
				2010/2009	2011/2010
Валовая прибыль	507	259	869	51	336
Прибыль от продаж	507	259	88	51	34
Прибыль до налогообложения	441	165	69	37	42
Чистая прибыль (убыток)	260	-98	12	-	-