Дебиторская задолженность

Введение

Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место.

Дебиторская задолженность-это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов Казахстанской рыночной экономики. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:

- определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

неудовлетворительная работа банковской системы;

- низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Состояние дебиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

В результате хозяйственной деятельности постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность "зависает" на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Актуальность выбранной темы заключается в значимости дебиторской задолженности в современных условиях, в связи и увеличением резерва по сомнительным требованиям в большинстве организаций.

Цель данной работы состоит в том, чтобы раскрыть теоретические основы дебиторской задолженности и с помощью аудита выявить недостатки учета дебиторской задолженности предприятии, а также разработке рекомендаций по совершенствованию организации аудита дебиторской задолженности в условиях рыночной экономики.

В соответствии с поставленной целью написания курсовой работы потребовалось решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы организации аудита на предприятии;

- определить понятие и виды дебиторской задолженности;

- определить источники информации для проведения аудита дебиторской задолженности;

- рассмотреть аудит дебиторской задолженности на примере ТОО «ATLANT COMPANY»;

- Методика проведения аудита дебиторской задолженности в ТОО «ATLANT COMPANY»;

- разработка общего плана и программы проведения аудита дебиторской задолженности;

- рекомендации и результаты предлагаемые аудитом.

Методологической основой послужили учебные пособия, монографии, материалы периодической печати, взятые из зарубежных и отечественных источников.

1 Теоретические основы аудита дебиторской задолженности

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторская задолженность - это долговые обязательства покупателей и заказчиков. К ней относят:

- счета к получению – информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за отгруженную им продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;

- векселя полученные – письменные долговые обязательства выплатить определенную сумму денег к установленному сроку;

- сомнительный долг - дебиторская задолженность, не погашенная в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ - информация о состоянии расчетов всех видов дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ, совместно контролируемых юридических лиц;

- прочая дебиторская задолженность характеризует информацию о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным субъектом товарно-материальных запасов и подлежащим возмещению бюджетом; начисление и погашение процентов по дебиторской задолженности; состояние дебиторской задолженности работников и других лиц по подотчетным суммам, материальному ущербу, займам и прочим операциям; расчеты по претензиям, арендные обязательства к поступлению и др.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными щами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары, отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Выделяют долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность.

Для учета расчетов предназначены счета группы 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Кредитовые обороты по счетам групп 1210, 2110 регистрируются в журнале-ордере № 11.

Аудит должника и дебиторской задолженности – всесторонний анализ партнеров (должников) на предмет кредитоспособности (платежеспособности), рисков сотрудничества и вероятности  исполнения конкретного обязательства.

Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Специфическими задачами аудита дебиторской задолженности, таким образом, можно признать проверку следующих моментов: 

-  правильное ведение учета по датам образования и отражения их в балансе в разделе «долгосрочные активы», «Краткосрочные активы».

-  состояния претензионной работы, выявления причин отказа, неудовлетворения (упущении срок предъявления претензий по вине бухгалтерии или юриста, розыск дебитора, доказательства о том, что дебитор поставлен в известность через средства связи, передачи дел в суды и арбитраж);

-  строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;

-  объективность создания резервов по сомнительным долгам;

-  тождественность остатков дебиторской задолженности в балансе, в регистрах бухгалтерского учета, главной книги;

-  достоверность дебиторской задолженности путем инвентаризации и встречной сверки;

-  результаты взыскания безнадежной задолженности, образованной в прошлом периоде. безнадежной считается задолженность, если субъект не смог взыскать задолженность у дебитора в течение срока исковой давности, по его истечению списал на убытки, последующих5 лет продолжать работу по взысканию. если все-таки удается заполучить какие-то суммы, то это является чистым доходом субъекта. 

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

1.2 Источники информации для проведения аудита дебиторской задолженности

Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности устанавливают:

- дату возникновения задолженности;

- правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»

- строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;

- объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов:

а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг;

б) метод учета счетов по срокам оплаты;

- состояние претензионной работы, выявление причин отказа, неудовлетворения (упущен срок предъявления претензии по вине бухгалтерии или юриста, розыск дебитора, доказательства о том, что дебитор поставлен в известность опосредовано, через средства связи, передача дел в суд);

- тождественность остатков дебиторской задолженности в балансе, в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге.

Аудит дебиторской задолженности начинают с проверки документов и документооборота.

Информационная база аудита дебиторской задолженности включает следующее:

- учетную политику предприятия;

- бухгалтерский баланс;

- главную книгу;

- журналы-ордера № 7, 8, 11 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации);

- счет-фактура;

- налоговый счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- приходная накладная;

- расходная накладная;

- сличительные ведомости (при ведении натурально-стоимостного аналитического учета);

-  акт выведения результатов инвентаризации (при ведении стоимостного аналитического учета);