Учёт и анализ заёмных средств

В зависимости от содержания договоров банковского кредита и займа устанавливается наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Договор вступает в силу   и   становится обязательным   для   сторон   с момента его заключения, для договоров займа и кредита – это момент передачи

денежных средств.

Если условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, то просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, осуществляемые со счетов организации в уполномоченных банках или третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут производиться без специального разрешения (лицензии) Центрального Банка России.

Переоценке в рублевом эквиваленте подлежит выраженная в иностранной валюте стоимость средств в расчётах (включая расчёты по заёмным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленному Центральным Банком России на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки, учитывается на конец текущего периода.

Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте

списывается в рублевой оценке по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учёте курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа данные правила не применяются.

Проценты за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет    организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов                                 

увеличивает основное кредитное обязательство.

Исполнение организацией  обязательств  по уплате процентов должно

производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на конец отчетного периода.

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии – по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по

 процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного  долга.

Поэтому курсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов по кредитным обязательствам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения обязательств по их уплате.

Основанием    для  прекращения    начисления   в бухгалтерском   учете

курсовых разниц, возникающих при переоценке остатка средств в расчетах по кредитным и заёмным обязательствам в иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному кредитному договору.

Курсовые разницы по кредитному договору, в котором обязательства

перед кредитором выражены в иностранной валюте, не начисляются с момента (указанного в тексте договора) окончания действия кредитного договора (который может быть пролонгирован), если в нем предусмотрено, что с данного момента (даты) прекращаются обязательства сторон (займодавца и заёмщика) по договору.

При отсутствии вышеуказанного условия в тексте кредитного договора курсовые разницы начисляются до обусловленного договором момента (даты) окончания исполнения сторонами обязательств по возврату организацией-заёмщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.

Курсовые   разницы,    образующиеся    в    результате   пересчета   суммы

основного долга по кредитному договору, признаются в составе внереализационных доходов и расходов, тогда как курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Затраты по полученным займам и кредитам являются расходами того периода, в котором они произведены, и относятся к прочим расходам, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива – объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно условиям заключенных договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся вышеуказанные платежи.

Начисленные проценты по кредитам и займам, относимые к прочим расходам, отражаются в бухгалтерском учете организации-заёмщика на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (91.2);

66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты  по процентам» (66.3);

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67.3).

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91.2	66.3, 67.3	Начислена задолженность по процентам по кредитам и
		займам в иностранной валюте
91.2	66.3, 67.3	Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения

Таким образом, затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, отражаются в составе прочих расходов и включаются в финансовый результат организации.

При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты при приобретении материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию займов и кредитов относятся организацией-заёмщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной   оплатой и (или)

выдачей авансов и задатков на вышеуказанные цели.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
60, 76	52	Отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа)
60, 76	66.3, 67.3	Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте
60, 76	66.3, 67.3	Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления    процентов   по   условиям   договора до   их
		фактического погашения и принятия к учету материально-производственных запасов (работ, услуг)

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и отражение других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, осуществляются в бухгалтерском  учете    в  общем  порядке   с  отнесением    на  прочие расходы организации-заёмщика.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10, 41, 20	60, 76	Приняты к учету материально-производственные запасы (работы, услуги), включая ранее начисленные проценты за кредит
91.2	66.3, 67.3	Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после поступления материально-производственных запасов (работ, услуг)
91.2	66.3, 67.3	Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения после поступления материально-производственных запасов (работ, услуг)

Если организация использует полученные займы и кредиты для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
08	66.3, 67.3	Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте до ввода объекта в эксплуатацию
08	66.3, 67.3	Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора и до ввода объекта в эксплуатацию

Затраты по полученным займам и кредитам перестают включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или его ввода в эксплуатацию. После вышеуказанной даты все расходы по данному кредиту

включаются в прочие расходы организации.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91.2	66.3, 67.3	Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после ввода объекта в эксплуатацию
91.2	66.3, 67.3	Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления и до их фактического погашения после ввода объекта в эксплуатацию.

Таким образом, курсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности по причитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием валютных кредитов, относится на: (рис. 5).

                                 Курсовая разница относится:

 

 

 

 

 

Рис. 5. Статьи отнесения курсовой разницы, при переоценке задолженности по процентам

1. на увеличение стоимости материальных ценностей – в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления в организацию (принятия к учету);
2. на увеличение стоимости материальных ценностей – в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления в организацию (принятия к учету);
3. к прочим расходам – в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления в организацию (принятия к учету);
4. на приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации;
5. на сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;
6. к инвестициям – в части затрат по кредитам, взятым на приобретение;
7. (строительство) амортизируемых инвестиционных активов;
8. на текущие цели и т.д.