Анализ движения денежных потоков

Для определения формирования показателей формы №4 рассмотрим некоторые из происходивших хозяйственных  операций на ОАО «Славгородская пивоварня» и их отражение в системе двойной записи:

предприятием был получен  краткосрочный кредит в банке  со сроком погашения через три  месяца на сумму 400 тыс. руб. для текущей  деятельности. Это означает, что  активы увеличились (стр. 260 «Денежные  средства», ф. №1), т.е. появились дополнительные деньги на расчетном счете, но вместе с тем появилась и задолженность  перед банком (стр. 610 «Краткосрочные кредиты и займы»,ф №1):

Дт 51 «Расчетный счет» 400 тыс.руб.

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

При возврате банку средств  была сделана обратная запись на этих счетах.

предприятием был получен  долгосрочный кредит в банке в  сумме 1184 тыс. руб. на приобретение оборудования на срок два года:

Дт 51 «Расчетный счет» 1184 тыс.руб.

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Этот кредит был погашен  равномерными долями в течение двух лет, один раз в квартал. Ежеквартально  была произведена запись:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 148 тыс.руб. субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Кт 51 «Расчетный счет»

Это повлияло на формирование стр. 260, а также стр. 120 «Основные  средства», стр. 510 «Долгосрочные кредиты  и займы» ф. №1

ОАО «Славгородская пивоварня» был предоставлен краткосрочный займ наличными 50 тыс.руб. от индивидуального предпринимателя с образованием юридического лица со сроком погашения через пять месяцев для текущей деятельности:

Дт 50-1 «Касса организации» 50 тыс.руб.

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам»

При возврате этого займа  была сделана обратная запись на этих счетах.

предприятие погасило задолженность  за приобретенные емкости для  производства пива в сумме 36 тыс.руб., т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторской задолженности, что повлияло на формирование стр. 260 «Денежные средства» и стр. 620 «Кредиторская задолженность ф. №1:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет»

на расчетный счет ОАО  «Славгордская пивоварня» поступил платеж от покупателей в сумме 65 тыс.руб. за оказанные услуги по производству газнапитков и пива, что означает увеличение денежных средств на расчетном счете и уменьшение дебиторской задолженности:

Дт 51 «Расчетный счет» 65 тыс.руб

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Эта операция повлияла на формирование не только стр.260, но и стр. 240 «Дебиторская задолженность» ф. №1.

в кассу ОАО «Славгородская пивоварня» поступили деньги с его расчетного счета для выплаты заработной платы в сумме 72 тыс.руб.:

Дт 50-1 «Касса организации» 72 тыс.руб.

Кт 51 «Расчетный счет»

и выплачена заработная плата  в сумме 72 тыс.руб.:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 72 тыс.руб.

Кт 50-1 «Касса организаций»

При выплате заработной платы  уменьшилась задолженность предприятия  перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и произошел отток денежных средств  из кассы (счет 50 кредитуется).

с расчетного счета было перечислено 10 тыс.руб.в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшилась задолженность бюджету:

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 10 тыс.руб. субсчет 1 «Расчеты по НДС»

с расчетного счета были уплачены проценты в сумме 3 тыс.руб. по полученному кредиту:

Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» 3 тыс.руб. субсчет 2 «Прочие расходы»

Рассмотренные хозяйственные  операции, наряду с другими многочисленными  операциями в деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», отражаются в таких бухгалтерских регистрах, как Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, журнал-ордер, ведомость и Главная книга. Далее, в конце отчетного года в результате инвентаризации и закрытия всех бухгалтерских счетов формируется бухгалтерская отчетность. Отчет о движении денежных средств на ОАО «Славгородская пивоварня» составляется прямым методом: путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам, т.е. счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

 

2.4 Совершенствование  учетной процедуры и порядка  формирования отчета о движении  денежных средств

 

В целях совершенствования  учетной процедуры формирования отчета о движении денежных средств в рамках бухгалтерского учета на данном предприятии применяются современные информационные системы – персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:

значительно повысить уровень  финансового контроля в бухгалтерском  учете денежных средств;

повысить достоверность  и оперативность учета;

использовать данные бухгалтерского учета для управления производством; автоматизировать все планово-экономические  расчеты.

В условиях использования  ПК необходимая информация о движении денежных средств и составлении  расчетов обеспечивается на предприятии  путем составления электронной  контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе  корреспондирующих счетов и субсчетов. Использование программ аналитического учета по счетам денежных средств  позволяет заменить соответствующие  регистры.

Бухгалтерской службой ОАО  «Славгородская пивоварня» при составлении отчета о движении денежных средств за 2003 год не было соблюдено выполнение приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67н, т.е. форма №4 была разработана с использованием образца, утвержденного утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Причину этого упущения можно объяснить тем, что в силу устоявшейся привычности отнесения движения денежных средств только лишь по направлению текущей деятельности устаревший образец ф.№4 по своей внешней форме оказался более компактным. Однако, несоблюдение бухгалтерией требований действующего нормативного документа не позволяет проследить динамику и унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.

Таким образом, для совершенствования  порядка формирования отчета о движении денежных средств бухгалтерской  службе ОАО «Славгородская пивоварня» можно дать следующие рекомендации:

использовать образец  ф. 4, утвержденный приказом Минфина  РФ от 22.07.03 №67н;

движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также  с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно;

данные о движении денежных средств, связанные с уплатой  налога на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, следует  отражать по текущей деятельности, кроме случаев их непосредственной увязки с инвестиционной или финансовой деятельностью;

чистые денежные средства следует определять по каждому виду деятельности как разность между  поступлением и использованием денежных средств;

итоговым показателем  движения денежных средств следует считать показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», рассчитываемый на основе поступлений и использования денежных средств по всем видам деятельности;

остаток денежных средств  на конец отчетного периода следует  рассчитывать как: остаток на начало года плюс поступление минус использование (направление) денежных средств. Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода должен совпадать с данными  бухгалтерского баланса и соответствовать  конечным остаткам по счетам учета  денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Темой произведенного исследования являлось «Отчет о движении денежных средств как составная часть  отчетности на примере предприятия  ОАО «Славгородская пивоварня». Ее актуальность состояла в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организации и его дальнейшем функционировании, определяя его финансовое состояние и платежеспособность.

Целью курсовой работы являлась выработка рекомендаций по совершенствованию  порядка формирования показателей  отчета о движении денежных средств (ф. № 4).

Объектом исследования выступало  ОАО «Славгородская пивоварня», а предметом исследования – процедура составления ф. № 4.

В первой главе «Экономическая природа денежного обращения» были рассмотрены сущность и виды денег, выделены их функции и определено значение денег в жизни любого общества, структура и отражение денежных потоков в отчете о движении денежных средств организаций, значение представленной в нем информации для инвесторов, акционеров и кредиторов организации.

Исследование проводилось  на предприятии, деятельность которого относится к пищевой промышленности. Исследуемое предприятие оказывает  услуги по переработке и производству газнапитков и пива с использованием давальческого сырья. Особенностью функционирования ОАО «Славгородская пивоварня» явилось высокая доля заемных средств в составе всех источников средств, недостаток собственных оборотных средств, наличие дебиторской задолженности, что обусловило недостаток денежных средств на расчетном счете. Предприятие, кроме кредитов банка, пользуется займами, предоставляемыми ему другими юридическими лицами.

В ходе исследования было оценено  состояние бухгалтерского учета  денежных средств на счетах 50 «Касса»  и 51 «Расчетный счет», изучены особенности  отражения движения денег на предприятии, а также подготовительный этап и  процедуры составления отчета о  движении денежных средств.

Для эффективности формирования показателей ф. № 4 были выработаны следующие рекомендации:

надлежаще оформлять кассовые документы, не допуская помарок и  исправлений;

соблюдать установленное  ограничение суммы наличных денег  при совершении сделок (не более 60 тыс.руб.);

использовать образец  ф. № 4, утвержденный приказом Минфина  РФ от 22. 07.03 № 67н при составлении  отчетности;

постоянно соблюдать и  следовать требованиям согласно действующих нормативных документов при формировании показателей ф. № 4 и других форм отчетности в предстоящие отчетные периоды;

правильно разграничивать направления  денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Начиная с отчетности за 2011 год  изменились формы бухгалтерской отчетности*, а кроме этого приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Комментирует изменения Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор Минфина России, налоговый консультант.

Примечание: 
* Подробнее читайте в номере 3 (март) «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18.

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить  способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении  хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев  при анализе успешности и стабильности ее работы. Цель формирования ОДДС - дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Формат  ОДДС, который организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

В международной  отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению данного отчета, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Но данный документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

И вот  приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о  движении денежных средств» (далее  по тексту - ПБУ 23). Приказ зарегистрирован  в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Сразу скажем: стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов  классификации денежных потоков, в  нем даны более детальные пояснения  и определения. Правила составления  данного отчета прямым и косвенным  методом, как это предусмотрено  в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует  составлять на основании фактических  данных о движении денежных потоков. Но ПБУ устанавливает некоторые  особенности при отражении отдельных  операций, о которых мы далее поговорим. Кроме того, стандарт предъявляет  требования к раскрытию дополнительной информации к финансовой отчетности о денежных потоках.

ПБУ 23 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Поэтому при заполнении новой формы ОДДС коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) следует руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Конечно, это относится к случаям, когда составление, представление или публикация ОДДС обязательны в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять пользователям ОДДС, то она должна также применять ПБУ 23.

Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

ОДДС  представляется в составе пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках (п. 5 ПБУ 23).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному  отчету применяются общие требования к формам отчетности. Напомним, что  такие требования установлены, в  частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Определение денежных средств и их эквивалентов

В прежней  форме ОДДС было указано, что в  нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение  термина денежных эквивалентов в  российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7.