Анализ финансовой устойчивости организации на материалах Хойникского райпо Гомельского ОПС

По строкам 493, 495, 496, 497 справочно  отражаются соответственно данные о  переоценке основных средств, суммы  начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, имущество по балансовой стоимости, переданное организацией в залог  в соответствии с договором.

В разделе «Движение средств  финансирования долгосрочных инвестиций»  показывается наличие собственных  и привлеченных средств у организации  и их использование на цели капитальных  и других долгосрочных финансовых вложений.

В графе 3 «Остаток на начало года»  отражаются не сальдо по счетам 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов», 82 «Резервные фонды», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам» и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, имевшаяся в  предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения  капитальных и других финансовых вложений). В графе 4 «Начислено»  показываются нарастающим итогом с  начала года начисленные суммы амортизационных  фондов, отчислений в фонды накопления, нераспределенной прибыли, направляемой в качестве финансового обеспечения  капитальных и других долгосрочных финансовых вложений, полученные заемные  средства от других организаций, поступившие  бюджетные ассигнования, средства в  порядке долевого участия в строительстве  и т.п. В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств  с учетом фактически произведенных  в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения»

В разделе «Финансовые вложения»  расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в белорусских рублях и иностранных валютах, учитываемых  на счете 58 «Финансовые вложения».

По статье «Паи и акции» (строка 730) показывается сумма вложений организации  в акции акционерного общества, уставные фонды других организаций на территории РБ и за ее пределами и т.п.

По статье «Долговые ценные бумаги» (строка 740) показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные  ценные бумаги.

По статье «Предоставленные займы» (строка 750) показывается сумма предоставленных  организацией другим организациям займов.

По строке 765 справочно показывается сумма образованного в соответствии с законодательством РБ резерва  под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.

В заключение можно сказать, что  форма №5 более детально и углубленно раскрывает основные показатели деятельности организации. С ее помощью упрощается проведение анализа. Баланс не дает возможности  рассчитывать некоторые показатели, т.к. многие данные расшифровываются в  Приложении к нему.

 

2.3 Характеристика других  форм бухгалтерской отчетности, используемых для оценки финансовой  устойчивости организации

 

Наряду с бухгалтерским балансом и Приложением к нему для анализа  финансовой устойчивости используются и другие формы отчетности, такие, как: Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложения Б,Ж); Отчет  о движении источников собственных  средств (форма №3) (приложения В,И); Отчет о движении денежных средств (форма №4) (приложения Г,К) .

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2) составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный  период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах  формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Систематизация информации о расходах организации  в отчете о прибылях и убытках  осуществляется в зависимости от интересов ее пользователей для  целей:

· составления бухгалтерской отчетности и формирования бухгалтерской прибыли—в  соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

· налогообложения и составления  налоговой декларации—данные приводятся с учетом ограничения отдельных  видов расходов в соответствии с  законодательством РБ.

По строке 010 отражается выручка  от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых по кредиту  счета 90 «Реализация».

Следующей строкой (020) отдельно показываются налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 030) показывается выручка  от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых по кредиту  счета 90 «Реализация», за вычетом налогов, начисляемых по дебету счета 90 «Реализация», для определения финансовых результатов.

Если в соответствии с законодательством  организация получает бюджетные  субсидии на покрытие убытков от реализации товаров, продукции, работ, услуг, реализованных  по ценам ниже понесенных расходов на их изготовление (оказание), то указанные  суммы субсидий показываются по строке 031.

По статье «Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг» (строка 040) отражаются:

· организацией, осуществляющей производство продукции, выполнение работ, оказание услуг,--расходы, связанные с производством  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг, относящиеся к реализованной  продукции, работам, услугам;

· организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общепите—покупная стоимость  реализованных товаров;

· организацией—профессиональным  участником рынка ценных бумаг—покупная (учетная) стоимость реализованных  ценных бумаг.

При этом руководствуются Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом требований по ограничению  отдельных видов расходов в соответствии с законодательством РБ, а также  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Если организация использует для  учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет  счета 90 «Реализация», включается в  данные этой статьи. Если фактическая  производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма отклонения списывается в  уменьшение значения по этой статье.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в  данные этой статьи не включаются , а  отражаются по статье «Расходы на реализацию».

По статье «Управленческие расходы» (строки 050) отражаются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые при определении  финансовых результатов непосредственно  в дебет счета 90 «Реализация». Организацией—профессиональным  участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности. Информация по данным строкам приводится в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности.

По статье «Расходы на реализацию» (строки 060) отражаются:

· организацией, занятой производством  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг—расходы по сбыту, учитываемые  на счете 44 «Расходы на реализацию»  и относящиеся к реализованной  продукции, работам и услугам;

· организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности—издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные  товары. Информация приводится в соответствии с требованиями Инструкции о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и  соответствующих им расходов, оказывающих  существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. По статьям данного  раздела отражается информация о  реализации основных средств и прочих активов, о выбытии имущества, о вкладах организации в уставные фонды других организаций, о доходах от операций с ценными бумагами, доходах и расходах от совместной деятельности, о сдаче имущества в аренду. В составе прочих операционных доходов и расходов отражаются операции по продаже и конверсии иностранной валюты, по созданию и восстановлению в соответствии с законодательством резервов, суммы от дооценки и уценки материальных ценностей и др.

В случае выбытия амортизируемого  имущества по строке «Расходы от операций с имуществом» показывается недоамортизированная стоимость выбывающих основных средств  или нематериальных активов. Информация об операционных расходах приводится в соответствии с требованиями по их отражению для целей бухгалтерской  отчетности и для целей налогообложения.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» показываются результаты от внереализационных доходов и  расходов. К внереализационным доходам  и расходам относятся доходы и  расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По статье «Налоги и сборы, платежи  и расходы, производимые из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском  учете суммы налога на прибыль (доход), налога на недвижимость, транспортного  сбора и другие налоги и сборы, исчисленные организацией за счет прибыли  и учтенные на счете 99 «Прибыли и  убытки».

По статьям «Прибыль (убыток) от реализации», «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов», «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и  расходов» и «Итого прибыль (убыток) за отчетный период» показывается прибыль  организации за отчетный период как  с учетом нормирования отдельных  видов расходов, так и без учета  ограничений расходов в соответствии с требованиями Инструкции о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности.

По статье «Прибыль (убыток) к распределению» (строка 240) показывается сумма образовавшегося  на отчетную дату финансового результата (прибыль или убыток), подлежащая налогообложению в соответствии с законодательством РБ.

В разделе «Расшифровка отдельных  внереализационных доходов и  расходов» отчета приводятся данные о:

- расходах на содержание обслуживающих  производств;

- штрафах, пенях, неустойках  по неисполнению хозяйственных  договоров;

- списанной дебиторской и кредиторской  задолженностях;

- курсовых и суммовых разницах;

- недостачах, потерях и порче  активов;

- прочих доходах и расходах.

Наряду с бухгалтерским балансом, важное значение имеет дальнейшее совершенствование  Отчета о прибылях и убытках, содержание которого хоть и изменилось за последние  годы, но его информационная емкость  и аналитические возможности  ограничены.

Опыт зарубежных стран доказал  целесообразность составления Отчета о финансовых результатах исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной, финансовой), обособленного  учета экстраординарных поступлений  и расходов и другие специфические  моменты позволят всем заинтересованным сторонам оценить экономическую  жизнеспособность организации, ее финансовую надежность, определить степень операционных и финансовых рисков. Такой подход необходим также для определения  цены собственных и заемных средств, рентабельность совокупных активов, финансовых инвестиций, эффекта финансового  левериджа и других показателей.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах не играет существенной роли при внешнем анализе прибыли. Важнее было бы показать в этой форме  сумму постоянных затрат в составе  полной себестоимости продукции. Эти  данные необходимы для определения  безубыточного объема продаж, зоны безопасности, уровня операционного  риска организации, как основных показателей ее финансовой устойчивости.

Для оценки качества динамики прибыли  было бы целесообразно выручку, сумму  переменных затрат и прибыль от реализации показывать не только за прошлый и  отчетный периоды, но и за прошлый  период в пересчете на фактический  объем продаж отчетного периода. Это необходимо для изучения факторов формирования прибыли (объем продаж, структура реализованной продукции, уровень ее себестоимости, отпускных  цен).

В действующей форме не отражается и такой показатель как общая  сумма прибыли до выплаты процентов  и налогов, которая необходима для расчета показателей, характеризующих эффективность деятельности организации.

Такие совершенствования Отчета позволят видеть не только процесс формирования и распределения прибыли, но и  достаточно подробно характеризовать  факторы изменения ее величины, что  необходимо для правильной оценки и  прогнозирования эффективности  функционирования организации. В зарубежных странах отчет о прибылях и  убытках представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме. Возможный отчет о прибылях и  убытках на предприятиях США может  быть представлен в виде следующей  формы: