Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

  ►  преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

  ►  сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

  ►  подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой отчетности.

    Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, — внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

     Цели и задачи внешнего аудита

Внешний аудит направлен:

  ►  на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

  ►  на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

  ►  на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

  ►   на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

    Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

    Внешний аудит может решать также другие задачи:

  ►  по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

  ►   по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

  ►  по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

   ►   по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов фирм.

    Цели и задачи внутреннего аудита:

    Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

    Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

  ►  проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

  ►   проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

  ►   экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники   ведения бухгалтерского учета;

  ►  контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

  ►  разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

  ►  консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

    Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного  аудита — это проверка и подтверждение  законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного  аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

 

 

        4.1  Виды сопутствующих аудиту услуг

 

    Аудиторская деятельность, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Помимо самой независимой аудиторской проверки, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Перечень сопутствующих  аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

    Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

►  совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки;

►  несовместимые с  проведением у этого же клиента  обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым  с проведением обязательной аудиторской  проверки, относятся:

►  постановка бухгалтерского учета;

►  контроль за ведением учета и составлением отчетности;

►   контроль за начислением  и уплатой налогов и иных обязательных платежей;

►  анализ хозяйственной  и финансовой деятельности;

►   оценка экономических  и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

►  представление интересов  экономического субъекта перед третьими лицами;

►  проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

►  разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;

►  компьютеризация  бухучета и смежных вопросов;

►  консультирование по вопросам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;

►  информационное и экспертное обслуживание;

►  подбор и тестирование бухгалтерского персонала;

►  другие услуги.

К услугам, несовместимым  с проведением обязательной аудиторской  проверки, относятся:

►  ведение бухгалтерского учета;

►  восстановление бухгалтерского учета;

►  составление налоговых  деклараций;

►  составление бухгалтерской  отчетности.

    Для выполнения сопутствующих аудиту услуг, требующих лицензирования, аудитор должен иметь соответствующую лицензию.

    При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг — честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

 

 

 

II. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.

 

  2.1 Основные принципы аудита;

2.2 Этапы проведения аудита;

2.3 Субъекты обязательного аудита и ответственность за уклонение

от проведения обязательного аудита;

 

 

 

        2.1  Основные принципы аудита.

 

    Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

   ►   основные принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

►   основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит определены в п. 3 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»     (Приложение 2). Так, стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

— независимость;

— честность;

— объективность;

— профессиональная компетентность и добросовестность;

— конфиденциальность;

— профессиональное поведение;

— профессиональный скептицизм.

 Независимость, честность и объективность аудитора

    Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Аудитор должен быть честным  и объективным, его мнение и заключение — непредвзятым и беспристрастным.

Конфиденциальность  информации.

    Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

    Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора

    Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Профессиональный скептицизм

    Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

 

 

      2.2  Этапы проведения аудита.

 

Определение объема аудита

   Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

    Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

   Планирование аудита

   В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (Приложение 4) аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

   Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

   При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

   Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

   Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

   Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

   Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.