Аудит как понятие

     Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).

     Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

     Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Перечень итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

     Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за давности его составления, штампов гашения документов.

     Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

     Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога служит внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

     В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен: в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью. Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявить злоупотребления с депонированными суммами можно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

Денежными документами, находящимися в кассе, считаются путевки в  санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные  акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий, марки госпошлины, вексельные марки, приобретенные авиабилеты и другие документы. При аудите учета денежных документов необходимо проверить:

- правильность учета денежных  документов. Их учет должен производиться  в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов,

- правильность составления бухгалтерских  проводок, а также соответствие  записей в книге по учету  и движению денежных документов  по счету 50-3 «Денежные документы»  записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге при журнально-ордерной форме учета.

     Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха, туристские и пионерские лагеря, следует установить: не приобретались ли путевки за счет средств эксплуатационной деятельности вместо законных источников (специальных фондов и средств социального страхования); соответствует ли сумма расхода на приобретение различных путевок ассигнованиям из специальных фондов и средств социального страхования.

     Аудитор проверяет правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплаты государственной пошлины. Для этого проводят выборочную проверку отчетов на списания марок по данным книги исходящей корреспонденции и реестрам ее сдачи организациям связи и т.п.

 

     Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций

• Неполное оформление первичных  документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код  организации и т.д.).

• Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и т.д.).

• Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних  и тех же документов.

• Списание сумм без оснований  и по подложным документам.

• Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

• Присвоение сумм, законно и незаконно  начисленных разным лицам и организациям.

• Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

• Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

• Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых  органах.

• Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы организации.

• Для проведения ревизии кассы  не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

• В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные  ревизии кассы не проводились.

• Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

• На предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая книга.

• В нарушение Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3 вопрос. АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ НА ОАО «УАЗ».

 

     Целью проведения  аудиторской проверки учета выпуска и продажи готовой продукции является изучение вопроса реализации готовой продукции – это один  из основных показателей характеризующих деятельность предприятия. Поэтому важно чтобы учет  выпуска, хранения  и продажи готовой продукции был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы  выпуска и продажи, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты готовой продукции  - это основа правильно сформированной  выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

     Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

     Отношения между аудиторской фирмой и  ОАО «УАЗ» оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. В соответствии с общероссийскими стандартами аудита вначале перед заключением договора оформляется письмо – обязательство и направляется руководству проверяемого предприятия.

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1.   Приказ об учетной политики.

2.   Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции.

3.   Товарно- транспортная накладная.

4.   Карточки складского учета.

5.   Инвентарные описи.

6.   Накладные на отпуск готовой продукции.

7.   Доверенности покупателей.

8.   Счета-фактуры для целей налогообложения.

9.   Договоры на реализацию продукции.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1.   Ведомость выпуска готовой продукции.

2.   Оборотные ведомости по отгрузке  готовой продукции.

3.    Количественно суммовые карточки.

4.    Справка о реализации готовой продукции.

5.    Ведомость «Учет движения готовых изделий, реализации продукции».

6.    Ведомость учета остатков готовой продукции.

     На начальной стадии проверки цикла выпуска, хранения и продажи готовой продукции  следует ознакомиться с учетной политикой ОАО «УАЗ». Согласно учетной политики бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства  Финансов.

На предприятии принята автоматизированная форма бухгалтерского учета. Форма  учета основана на использовании  электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных ведется в специальной бухгалтерской программе.

     Необходимо провести оценку системы внутреннего контроля, для того чтобы определить  эффективность этой системы и принять решение о том, в какой мере можно на нее полагаться. Система внутреннего  контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. На ОАО «УАЗ»  внутренний контроль  можно считать надежным (средний уровень).

 

 

 

 

 

Тесты проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учёта выпуска и продажи готовой  продукции в ОАО «УАЗ»

Содержание вопроса или объекта  исследования	Процедура	Содержание Ответа	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Система внутреннего контроля
Обоснование цен и сроков продажи  продукции по договорам	Опрос и проверка Документации	Составляются Плановые калькуляции	У4	Контроль Удовлетворительный
Анализ колебаний отпускных  цен На продукцию, превышающих 20%	Опрос и проверка документации	Ежемесячный Анализ	УЗ	Контроль удовлетворительный
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация документов	УЗ	Контроль удовлетворительный
Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	УЗ	Контроль удовлетворительный
Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок.	Опрос	Выборочный контроль	УЗ	Контроль удовлетворительный
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными  работниками	У4	Контроль удовлетворительный
Контроль главным бухгалтером  формирования себестоимости поданной Продукции	Опрос и проверка Документации	Ежеквартально	У2	Проверить выборочно арифме- тические расчеты

 

Содержание вопроса или объекта  исследования	Процедура	Содержание Ответа	Сим-вол	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию вовремя	У4	Контроль удовлетвори- тельный
Поведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации	Проводится регулярно	У4	Контроль удовлетвори- тельный
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос	Проводится	УЗ	Контроль удовлетвори- тельный
Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос Система, учета.	Выборочно	У2	Возможны про- пуски сроков исковой давности
Б. Система учёта
Проверка в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации -	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции	У4	Контроль удовлетвори- тельный
Проверка соответствия записей  аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	УЗ	Провести выборочную проверку
Датирование счетов-фактур на продажу  продукции днем отгрузки	Проверка документации	Проводится	У4	Контроль удовлетвори- тельный

 

Содержание вопроса или объекта  исследования	Процедура	Содержание Ответа	Сим-вол	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Разработка схем учета готовой  продукции и се продажи с учетом используемого метода оценки готовой проекции	Проверка документации	Определен только рабочим план счетов	У2	Возможны ошибки it корреспонденции счетов
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи	Опрос, повторное выполнение процедур	Проводится регулярно	У4	Контроль удовлетворительный
Выявление расхождений между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции	Проверка документации	В отчетном периоде подобных Фактов не установлено	У4	Контроль удовлетворительный