Аудит материально-производственных запасов на примере предприятия ООО «Юнис Груп»

 

Пояснения к таблице № 2:

- п.3 – количественные  отклонения материалов от сопроводительных  документов бывают при порче  материала в пути или по  вине поставщика (поставщик это  подтверждает);

- п.4 – если материал  большой по габаритам и его  ждут на объекте, то его доставляют  сразу на объект, минуя склад.  Материальная ответственность за  такие грузы возлагается на  экспедитора до его полного  отчета перед бухгалтерией;

- п.7 – приобретать материалы  за наличный расчет разрешено  только снабженцу по дополнительной  заявке;

- п.9 – существует приобретение  материалов по бартеру на изготовление  окон.

При проверке аудитор устанавливает правильность оформления бухгалтерских записей, которые должны быть составлены следующим образом:

Д10 «материалы» К60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступили материалы;

Д10 «Материалы» К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

Д19 «НДС по приобретенным ценностям» К60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

Д60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – оплачены материалы;

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К19«НДС по приобретенным ценностям» – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

При проверке наличия документов аудитор оформляет рабочий документ (Таблица № 3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проверка наличия  документов по операциям поступления  материалов

Проверяемая организация Аудитор Дата начала проверки Дата окончания проверки Проверяемый период

ООО «Юнис Груп» Петрова Е.А. 05.07.2010 г. 09.07.2010 г. С 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г.

 

Таблица №3

№ п/п	Дата	Сумма	Акт о приемки	Счет-фактура	Накладная	Договор
1	12.01.10	300000	+	+	+	+
2	12.01.10	50000	+	+	+	+
3	15.01.10	40000	+	+	+	+
4	20.01.10	120000	+	+	+	+
5	27.01.10	375000	+	+	+	+
6	31.01.10	52000	+	+	+	+
7	05.02.10	300000	+	+	+	+
8	10.02.10	200000	+	+	+	+
9	15.02.10	100000	+	+	+	+
10	28.02.10	50000	+	+	+	+
11	01.03.10	200000	+	+	+	+
12	03.03.10	90000	+	+	+	+
13	12.03.10	450000	+	+	+	+
14	15.03.10	300000	+	+	+	+
15	20.03.10	150000	+	+	+	+
16	28.03.10	20000	+	+	+	+
17	30.03.10	100000	+	+	+	+
18	31.03.10	45000	+	+	+	+

 

Рабочий документ использован/не использован при составлении  отчета аудитора.

Аудитор  _______________ /____________/

 

На основании регистров  синтетического учета выявляем периоды  осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Аудитор, в процессе проверки проводит анализ движения материально-производственных запасов по периодам, что оформляется в рабочем документе (таблица №4). Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Таблица № 4

Анализ движения материально-производственных запасов  по периодам

Период	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное
1 квартал	152048	780000	46	215650	12	716398
2 квартал	716398	911560	54	1540000	88	87958
ИТОГО	868446	1691560	100	1755650	100	804356

 

Материальные затраты  за предыдущий период		Материальные затраты  за проверяемый период		Прирост    материальных  затрат, %	Общий прирост  затрат, %
Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
125560	11	356211	17	6	7
988000	89	1690040	83	-6	12
1113560	100	2046251	100

 

Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с  оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе (Таблица № 5)

 

 

 

Таблица №5

Нарушения, связанные  с оформлением первичных документов

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер  документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение
	Нарушений не обнаружено

 

Производим проверку полноты  документального подтверждения  хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и  расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться  с учетом особенностей организации  запасов и системы управленческого  учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью  складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (Таблица № 6)

Таблица № 6

Результаты выполнения процедуры отражаются

Наим-ние  документа	Номер    документа	Дата    документа	Наименование  ТМЦ	Сумма	Отражение в бухгалтерском  учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Счет-фактура	1284	25.06.10	Ножничный кронштейн	45211	10	60	26.06	45211
Счет-фактура	8099	27.06.10	Армированный профиль	604522	10	60	27.06	604522

 

Проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям оформляется в рабочем документе (Таблица № 7)

Таблица №7

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№	Дата	Наименование аудита	Сумма		Корреспонденция счетов				Прим.
					БУ		А
			БУ	А	Дт	Кт	Дт	Кт
1	18.06.10	Отпущены материалы на цеховые  нужды	41667	41667	25	10	25	10	корр. пр-ка
2	24.06.10	Поступление материала на цеховые  нужды	37500	37500	10	60	10	60	корр. пр-ка
3	26.06.10	Отпущены материалы на ремонт ОС	5000	5000	08	10	08	10	корр. пр-ка

 

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям  замечаний нет.

На основании актов  инвентаризаций, актов о потерях  и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и  синтетического учета проверяем  правильность расчетов бухгалтера при  определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны  собственные нормы потерь при  производстве пластиковых окон путем  замера, просчета, завеса. Создан соответствующий  приказ.

Сопоставляем данные первичных  документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов  на списание и т.д.) и регистров  аналитического и синтетического учета  с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры  отражаются в рабочем документе (таблица № 8)

 

 

 

 

 

Таблица №8

Данные первичных документов на списание материалов

Период	Наименование  материала	Номер и дата  документа	Содержание  нарушения	Списано     по данным    бухгалтерского  учета		Списано    по данным   аудитора
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
25.06.10	Ветонит	6345 от 24.06	нет	14 м	95,60	14 м	95,61
26.06.10	Армированный профиль	6346 от 25.06	нет	66,4	1912,45	66.4 м	1912.45

 

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных  с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров  мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными  бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем  документе (Таблица № 9)

Таблица №9

Правильность определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов

Наименование  материала	Реквизиты  договора	Стоимость   материала   по договору	Фактические  затраты	Суммы расходов,     включенные в стоимость  материалов
				По данным    организации	По данным   аудитора
Труба ду 3,2	48 от 01.01.10	Согласно приложения	48450	0	45,50
Уголок	658 от 15.06.10	4256,30	4256,30	0	0

 

Отклонение в сумме  расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер  не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета  проверяется правильность отражения  операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры  отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов  МПЗ.

Проверка корреспонденции  счетов по операциям с тарой  (Приложение №5)

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и  МБП  (приложение № 6)

В рамках проверки полноты  раскрытия информации об МПЗ в  бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской  отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы;

2. Данные бухгалтерского  учета по МПЗ соответствуют  данным Бухгалтерского баланса  (форма N 1);

3. В пояснительной записке  раскрыта следующая существенная  информация об МПЗ: