Аудит операций по договорам текущей аренды на материалах ЗАО «МВЗ Фарбатек»

Организационная структура ЗАО «МВЗ Фарбатек» построена по функциональному принципу. Функциональный принцип построения организаций предполагает, что группировка отделений (отделов) в них происходит в соответствии с функциями, отражающими основные направления и сферы их деятельности предприятия.

 

Организационная структура организации достаточно гибкая и постоянно совершенствуется с учётом изменения конъюнктуры рынка. Такие четкие рамки подчинения в ЗАО «МВЗ Фарбатек» прослеживаются во всей организационной структуре, от этого работа предприятия становится более слаженной и эффективной. Данная организационная структура наилучшим образом позволяет гибко взаимодействовать с внешней средой, продуктивно и целесообразно распределять и направлять усилия своих сотрудников, и таким образом, удовлетворять потребности клиентов и достигать своих целей с высокой эффективностью.

Объектом аудита являются операции по договорам текущей аренды в ЗАО «МВЗ Фарбатек».

Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 % - существенным.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

Расчет определения уровня существенности на основании бухгалтерского баланса ЗАО «МВЗ Фарбатек» (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2) представлен в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Определение уровня существенности в ЗАО «МВЗ Фарбатек» за 2013г.

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль	2988	5	149
2.Валовый объем реализации без  НДС	29527	2	591
3.Валюта баланса	5837	2	117
4.Сумма собственного капитала	3279	10	328
5.Общие затраты организации	26218	2	524
ВСЕГО			1709

 

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет:

1709 / 5 = 342тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(342 - 117) / 342 х 100 = 65,8 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(591 - 342) / 342 х 100 = 72,8 %.

Поскольку значения 117 тыс. руб. и 591 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит (149+328+524) / 3 = 411 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 450 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 450 / 411 х 100 = 109,6 %,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитор в своей работе.

Рассчитаем уровень существенности статьи «Арендованные основные средства». Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 28,85% (1684/5837*100). Единый уровень существенности равняется 450 тыс. руб. Тогда уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» составит 450 тыс. руб.*28,85 / 100% = 130 тыс.руб. (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2

Уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» ЗАО «МВЗ Фарбатек» за 2012 год

Статья	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности статьи, тыс. руб.
Арендованные основные средства	1684	28,85	130
Валюта баланса	5837	-	450

 

 

Общий план аудита учета операций по договорам текущей аренды ЗАО «МВЗ Фарбатек» за период 01.01.2012 г. по 31.12.2012 года

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит операций по договорам текущей аренды	07-12.02.2011	Горохов Николай	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

 

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

 

 

2. Составление программы аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Программа аудита документально оформляется, каждая проводимая аудиторская процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторская программа состоит из программы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу

Таблица 2.3

Программа аудита учета операций по договорам текущей аренды ЗАО «МВЗ Фарбатек» за период 01.01.2012 г. по 31.12.2012 года

п/п		Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1		2	3	4	5
1		Аудит состояния системы внутреннего контроля	07.10.2013	Горохов Н.П.	Рабочие документы аудитора
2		Анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей учет ОС в рамках договоров аренды и залога	07.10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Учетная политика, Устав общества
3		Аудит баз данных и программного обеспечения, обслуживающих учет операций по договорам текущей аренды	08.10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Программное обеспечение
4	Проверка правильности отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной		08.10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора
5	Проверка оформления актов передачи основных средств в арендуг		09. 10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора
6	Проверка отражения финансовых результатов от сдачи в аренду		09. 10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора
7	Проверка ведения бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды		10. 10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора
8	Проверка начисления износа (при долгосрочной аренде)		10. 10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора
9	Проверка отражение капиталовложений в арендованные и заложенные основные средства		10. 10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора
10	Подготовка аудиторского заключения		11. 10.2013	Горохов Н.П. Чабан А.И.		Рабочие документы аудитора

 

Принципы и порядок подготовки общего плана и программы аудита изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Программа служит подробной инструкцией аудитору и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудиторская выборка в широком смысле это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В узком смысле это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, на основе изучения которых можно сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел;

б) систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке;

в) комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

 

 

 

4. Аудит операций по договорам текущей аренды на материалах ЗАО «МВЗ Фарбатек»

4.1 Проверка правильности отражения операций в учете операций по договорам текущей аренды

 

При проверке договоров аренды недвижимого имущества устанавливаем, к каким амортизационным группам относятся объекты основных средств. По объектам основных средств амортизационной группы зданий, сооружений и земельных участков договор аренды, заключенный на срок более одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Условия договора распространяются с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, поэтому арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.

 

Порядок составления бухгалтерских записей по расходам на регистрацию договора аренды более одного года

Условия договора	В учете арендодателя	В учете арендатора
1	2	3
1. Оплата расходов на регистрацию  договора аренды возложена на  арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендодатель	Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды	-
	Дебет счета 76 кредит счета 91 - учтена арендная плата в составе доходов от прочих видов деятельности. Дебет счета 76 кредит счета 90 - учтена арендная плата в составе основного вида деятельности. Дебет счета 91 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе прочих расходов. Дебет счета 20 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе расходов от основной деятельности
2. Оплата расходов на регистрацию  договора аренды возложена на  арендодателя. Фактически оплату  осуществляет арендатор	Дебет счета 91 кредит счета 76 - включена в состав прочих расходов оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендатором. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендатору величина оплаты за регистрацию договора аренды	Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендодателю. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендодателя в счет погашения дебиторской задолженности
3. Оплата расходов на регистрацию  договора аренды возложена на  арендатора. Оплату осуществляет  арендодатель	Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендатору. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендатора в счет погашения дебиторской задолженности	Дебет счета 20 кредит счета 76 - включена в состав расходов от основной деятельности оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендодателем. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендодателю величина оплаты за регистрацию договора аренды

 

При исчислении налога на прибыль расходы по регистрации договора аренды, подтвержденные документами, уменьшают прибыль той стороны, которая их осуществляет в соответствии с условиями договора независимо от даты передачи имущества арендатору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией .

Таким образом, если договор заключен на срок более одного года и в бухгалтерском учете арендатора по окончании отчетного периода (на 31 декабря) отсутствуют записи по отражению расходов на регистрацию договора аренды, необходимо исключить их из состава налогооблагаемой прибыли и признать неправомерным возмещение НДС с суммы арендной платы. В случае если оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя и он фактически ее осуществляет, необходимо составить письменный запрос арендодателю, чтобы убедиться в том, что он действительно по истечении года подал документы на государственную регистрацию либо произвел оплату.

В таблице 3.1 представлены результаты проверки объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду ЗАО «МВЗ Фарбатек».

Таблица 3.1

Проверка объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду в ЗАО «МВЗ Фарбатек» в 2010 году

Показатель	По бухгалтерскому учету		По данным аудитора
	Всего	В том числе аренда зданий и сооружений	Всего	В том числе аренда зданий и сооружений
Сумма аренды, тыс. руб.	198,50	198,50	198,50	198,50
% к общей сумме расходов	100,00	100,00	100,00	100,00
Количество заключенных договоров	2,00	2,00	2,00	2,00
Количество единиц полученного в аренду имущества	3,00	3,00	3,00	3,00
Балансовая стоимость полученного в аренду имущества, тыс. руб.	1684,0	1684,0	1684,0	1684,0

 

Проверка основных арендодателей имущества в ЗАО «МВЗ Фарбатек» представлена в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2

Проверка основных арендодателей имущества в ЗАО «МВЗ Фарбатек» в 2012 году