Аудит основных средств в Филиале АО «Национальная компания» «Қазақстан темір жолы» Павлодарское отделение магистральной сети»

 

В большинстве стран наблюдается следующий подход отображения в учете выбытия основных средств: списывается начальная стоимость и накопленный износ основных средств, которые выбывают, при этом учитываются любые доходы и расходы от выбытия. Эти операции оформляются сложной проводкой, составным элементом которой является запись по дебету или кредиту соответствующих счетов: убытка или прибыли от выбытия. Такие прибыли или убытки классифицируются в отчете о прибыли и убытках как случайные, за исключением возникающих в результате ликвидации основных средств вследствие чрезвычайных событий. Обязательно осуществляется доначисление износа на объект основных средств, которые выбыли на протяжении года, а износ начисляется в конце года (корректирующая проводка).

В США, если ожидается, что предприятие понесет значительные расходы в результате ликвидации основного средства, они списываются на протяжении всего срока полезного использования основного средства. Осуществляется это следующими способами:

- уменьшение ликвидационной стоимости и соответственно увеличения списываемой суммы и величины ежегодно начисляемого износа;

- отображение таких расходов как самостоятельной статьи таким образом, чтобы в конце полностью покрыть обязательства по таким расходам.

В Германии, если ожидается значительное снижение стоимости актива до окончания нормативного срока эксплуатации, необходимо начислять сверхнормативную амортизацию. Однако, если ранее существовавшие причины   для   сверхнормативного   списания   исчезают,   восстановление описанных, сумм осуществляется лишь тогда, когда это не приводит к увеличению налоговых обязательств предприятия. Организации, не имеющие статуса юридических лиц, имеют больше свободы действий: списание осуществляется, исходя из так называемого "обоснованного коммерческого суждения", и не восстанавливается ни при каких обстоятельствах

Интересным моментом является то, что во Франции выручка от реализации основных средств относится на доходы от экстраординарной деятельности.

В мировой практике существуют две общепринятые категории аренды, - финансовая и операционная, - тем не менее, в каждой конкретной стране они имеют свои особенности. Напомним: соглашение, с помощью которого арендодатель, то есть собственник -, имущества,   передает   арендатору  право   использовать   его  на протяжении   определенного   срока   за   согласованную   между сторонами арендную плату.

В разных странах аренда трактуется неодинаково. Например, в США актив, взятый в финансовую аренду, признается основным средством предприятия, а его стоимость амортизируется. Во Франции это запрещено, а в Германии национальные стандарты вообще не освещают эту тему. В Польше Закон "О бухгалтерском учёте" непосредственно при определении основных средств раскрывает вопрос относительно аренды.

В сфере арендных отношений бухгалтерские проблемы возникают прежде всего с финансовой арендой .

Финансовая аренда, как один из способов финансирования инвестиционного процесса, очень распространена в экономически развитых странах. Компании в США с помощью финансовой аренды получают не Менее половины кредитов на развитие материально-технической базы.

В большинстве стран под финансовой арендой понимают сделку, при которой практически все риски и выгоды (вознаграждения) от использования Имущества переходят к арендатору. Именно такое определение финансовой аренды дано в Международном стандарте финансовой отчетности 17, посвященном учету аренды, а также в нормативных документах, регулирующих арендные отношения в США (Положение о стандартах финансового учета 13), Великобритании (Положение о стандартах учетной практики 21), и документах ряда других стран. Для определения того; состоялась ли передача арендодателем арендатору рисков и доходов от эксплуатации арендованного имущества, в ранее упомянутых стандартах существует ряд количественных критериев.

Например, в США в соответствии с учетным стандартом 13, если на дату начала договора аренды (договор не может быть расторгнут) исполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий, то данное соглашение рассматривается как финансовая аренда:

1) при осуществлении последнего  платежа имущество переходит  в собственность арендатора (в  данном случае аренда очень  близка по своей сути к покупке  в кредит, и, поэтому, имущество должно учитываться на балансе арендатора);

2) договор аренды предусматривает  наличие опциона, т.е. представленного  арендатору права на приобретение  арендованного имущества после  окончания действия договора  по льготной цене, меньшей, чем  ожидаемая рыночная стоимость (нередко эта цена - чисто символическая);

3) договор заключается на срок  не менее, чем 75 % от ожидаемого  или нормативного срока службы  имущества. Тем не менее, этот  критерий не принимается во  внимание, если срок договора  аренды начинается в рамках  последней четверти срока службы имущества (ожидаемого или нормативного). Содержание этого критерия заключается в том, что в случае финансовой аренды имущество передается арендатору практически на весь срок службы;

4) приведенная стоимость общей  суммы арендных платежей (стоимость, приведенная к началу договора аренды с помощью определенного коэффициента дисконтирования) не может быть менее 90 % от разницы между рыночной стоимостью актива, который сдается в аренду, на начало договора и величиной кредита, взятого арендодателем для финансирования сделки. Сущность данного критерия заключается в том, что арендатор возмещает арендодателю не менее 90 % рыночной стоимости арендованного актива, осуществляя, таким образом, операцию, чрезвычайно близкую по своей суш к покупке.

Указанные критерии в целом одинаковы как для арендатора, так и для арендодателя и служат основой для установления единого порядка отображения в учете арендных операций. Кроме того, предполагается осуществление двух дополнительных условий, имеющих значение, прежде всего, для арендодателя:

-во-первых, возможность получения  арендодателем арендных платежей  должна быть реальной, предвиденной  и обоснованной. Значение этого  условия заключается в том, что, оформляя договор с потенциальным  арендатором, арендодатель должен иметь обоснованную убежденность в том, что доходов арендатора будет достаточно для выполнения им обязательств по долгосрочной аренде;

- во-вторых, на момент начала  договора финансовой аренды арендодатель  должен быть уверен в том, что  и он, в свою очередь, сможет полностью выполнить свои обязательства перед арендатором.

По американским стандартам бухгалтерского учета арендованное имущество должно учитываться на балансе арендатора. Российское законодательство представляет арендатору и арендодателю право выбора у кого из них на балансе будет числиться арендованное имущество.

В соответствии же с Положением о стандартах финансового учета 13, при финансовой аренде имущество приходуется на баланс арендатором в корреспонденции со счетами обязательств по минимальной из следующих оценок:

а) рыночная цена арендованного имущества;

б) приведенная стоимость общей суммы арендных платежей.

 

 

 

2 Учет основных средств на  примере Филиала АО «Национальная компания» «Қазақстан темір жолы» Павлодарское отделение магистральной сети»

 

2.1 Характеристика  предприятия и его учетная политика

 

 

На сегодняшний день железнодорожный транспорт является важнейшей составляющей частью инфраструктуры Республики Казахстан. Географические условия Казахстана (отсутствие прямого выхода к морю, наличия судоходных рек), обширность территории, сырьевая структура производства и размещение производительных сил, неразвитость автотранспортной инфраструктуры делают роль железнодорожного транспорта в экономике чрезвычайно важной.

Железнодорожная отрасль Казахстана является высокорентабельной, динамично развивающейся сферой, производственный и технический потенциал которой стабильно увеличивается в последнее время и обеспечивает занятость более 140 тысяч человек.

Так как Павлодарское отделение магистральной сети является филиалом АО «Национальная компания «Қазахстан темір жолы» и состав основных средств отражается в совокупности в финансовой отчетности  компании АО «Национальная компания «Қазахстан темір жолы» целесообразнее рассматривать данные компании АО «Национальная компания «Қазахстан темір жолы».

 Республиканское государственное предприятие «Қазақстан темір жолы» было создано постановлением правительства Республики Казахстан от 31 января 1997 года № 129 «О реорганизации предприятий железных дорог Республики Казахстан» путем слияния республиканских государственных предприятий: Управления Алматинской железной дороги, Управления Целинной железной дороги и Управления Западно-Казахстанской железной дороги. Целью слияния являлись оптимизация структуры управления перевозочным процессом и ликвидация излишних звеньев, финансово-экономическое оздоровление железнодорожной отрасли.

Постановлением правительства Республики Казахстан от 15 марта 2002 года № 310 «О создании закрытого акционерного общества «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» образовано закрытое акционерное общество «Национальная компания «Қазақстан темір жолы»

2 апреля 2004 года  в соответствии с законом Республики  Казахстан от 13 мая 2003 года «Об  акционерных обществах» была произведена перерегистрация ЗАО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы» в АО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы».

В настоящее время АО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы» имеет холдинговую структуру, основанную на обеспечении функциональной целостности и управляемости железнодорожной отрасли в перевозочном процессе. Единственным акционером АО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы» является акционерное общество «Казахстанский холдинг по управлению государственными активами «Самрук», который решает задачи совершенствования системы корпоративного управления, повышения прозрачности бюджета, действуя как «активный акционер», управляет деятельностью АО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы» через совет директоров.

Кроме того, АО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы» подотчетно Министерству транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, которое согласно закону Республики Казахстан «О железнодорожном транспорте» от 8 декабря 2001 года № 266-И в качестве уполномоченного органа осуществляет реализацию государственной политики в области железнодорожного транспорта, координацию, регулирование и контроль деятельности транспортного комплекса в Республике Казахстан.

Совет директоров определяет стратегические цели, приоритетные направления развития и устанавливает основные ориентиры деятельности Общества на долгосрочную перспективу, обеспечивает наличие необходимых финансовых и человеческих ресурсов для осуществления поставленных целей. Совет директоров осуществляет контроль над деятельностью исполнительного органа АО «Национальная компания «Қазақстан темір жолы». Организационная структура АО «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» представлена в Приложении А.

Правление является коллегиальным исполнительным органом Общества, к компетенции которого относится решение всех вопросов деятельности Общества, не отнесенных Законом, иными законодательными актами Республики Казахстан и Уставом к компетенции других органов и должностных лиц Общества.

Структура центрального аппарата представляет собой вертикально интегрированную систему управления основными производственными подразделениями АО «Национальная компания «Қазақстан темір жолы». Филиалы напрямую подчинены соответствующим департаментам и управлениям. При этом финансирование и свод бухгалтерской отчетности по филиалам происходит через производственные департаменты. Выбранная модель управления обеспечивает необходимую оперативно-хозяйственную самостоятельность, выявить существенные резервы в снижении себестоимости перевозок и повысить эффективность перевозочного процесса.

Филиал АО «Национальная компания» «Қазақстан темір жолы» Павлодарское отделение магистральной сети» (далее – Филиал) является обособленным структурным подразделением Акционерного общества «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» (далее – Общество), расположенным вне места нахождения Общества.

Филиал создан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Павлодарское отделение магистральной сети осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан, приказами, распоряжениями и иными актами Общества, Уставом Общества, а также Положением.

Филиал не является юридическим лицом. Филиал имеет отдельный баланс. Если не является юридическим лицом, основные средства рассматриваются в составе головного АО ТНК КТЖ, то правильно ли что имеет отдельный баланс? Для организации и ведения своей дятельности открывает текущие счета в банках. Предприятие имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарным знаком и наименованием Общества. Срок действия Филиала не ограничен.

Учетная политика АО «Национальная Компания «Қазахстан Темір Жолы» разработана на основании Закона Республики Казахстан  «О бухгалтерском  учете   и  финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234, международных стандартов финансовой отчетности,   нормативных  правовых  актов Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, а также методических рекомендаций по применению МСФО, разработанных уполномоченным органом по регулированию бухгалтерского учета.

Учетная политика Компании распространяется на все ее структурные подразделения, независимо от места их расположения и организации, контролируемые Материнской компанией (далее – дочерние организации) в целях составления консолидированной финансовой отчетности.