Аудит расчетов по оплате труда на ООО «СК Согласие»

 

Результаты предварительной оценки показывают высокий уровень надежности внутреннего контроля на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Оценка уровня существенности

 

 

С использованием Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», а также материалов практических занятий по дисциплине необходимо рассчитать приемлемый уровень существенности и аудиторский риск.[12] Следует помнить, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

 

 Аудитор должен проанализировать  числовые значения, записанные в  четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно  отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

 

 

 

 

Таблица 3 - Система базовых показателей и порядок определения уровня  существенности

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1.Балансовая прибыль предприятия	243 747	5	12187,35
2.В Выручка (без НДС)	3584272	2	71685,44
3.Собственный капитал	4163621	10	416362,1
4.Общие затраты предприятия	6193704	2	123874,08
5.Валюта баланса	14763616	2	295272,32

 

По данным таблицы составим следующий расчет:

1. Среднее арифметическое значение  в столбце 4 составило: (12187,35+71685,44+416362,1+123874,08+295272,32)/5=183876,25 тыс. руб.

2. Наименьшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего:

 (12187,35-183876,25) /183876,25 х100% = 38,98%

3. Наибольшее значение (по столбцу 4)  отличается от среднего:

(295272,32-183876,25)/ 183876,25 х100% = 60,58%

Отклонение составляет более 50%, следовательно данные значения отбрасываются и считается новое среднеарифметическое значение.

Новая средняя составит:

(71685,44+416362,1+295272,32)/3= 239599тыс. руб.

Единый уровень существенности в этом случае составят 240000 тыс. руб. (погрешность округления составляет  менее 20%).

 

 

3.3. Оценка аудиторского риска

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения. Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок. Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 10%, следовательно, уровень доверия равняется 90% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

Уровень внутреннего риска (ВР) на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля оценим в 70 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск контроля (РК) определим в размере 50 %.

 

     Таблица4-   Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска:

		Аудиторская организация оценивает риск контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутренний риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутреннего риска и риска контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый общий аудиторский риск:

ПАР = ВР * РК * РН,     (8)   

ПАР = (0.7 * 0.5 * 0.1) * 100% = 4%

 

Аудиторский риск - это вероятность не обнаружения существенных искажений отчетности, если такие искажения реально существуют, или указание в аудиторском заключении на несуществующие нарушения. В любом случае в указанных ситуациях формируются неправильные выводы по результатам проверки и неправильное аудиторское заключение. При этом прослеживается явная связь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Действительно, уровень существенности - это субъективно определяемая аудитором количественная величина или качественная характеристика. Уровень существенности можно установить любой. При этом между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1) чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Поскольку уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой отчетность с большой степенью вероятности перестает быть достоверной, то чем больше значение предельной ошибки, тем меньше уровень существенности, и наоборот.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4 План и  программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда

 

Таблица 5-Программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Наименование аналитической процедуры	Методика проведения процедуры	Сроки проведения
1.	Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям	Проверяется полнота раскрытия в учетной политики информации в отношении расчетов с персоналом по оплате труда, оценивается, насколько принятые способы учета соответствуют действующему законодательству. Проверяется, соответствуют ли фактически применяемые в Организации способы выбранной учетной политике. Составляется рабочий документ.	16.02.2011
		Проверяется, предусмотрено ли учетной политикой создание резервов, связанных с расходами на оплату труда. Соответствует ли фактический порядок их создания учетной политике.
		Проверяется система внутреннего контроля за операциями по расчетам с персоналом: распределение функций по контролю за такими расчетами. Проверяется проведение инвентаризации расчетов с персоналом и оформление соответствующих документов.
		Проверяется, организован ли в Организации аналитический учет на счетах 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
2.	Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности	Проверяется соответствие данных бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 69 и 68 (по соответствующим субсчетам) данным бухгалтерской отчетности. По состоянию на последнюю отчетную дату проверяется, подтверждены ли данные учета и отчетности. Составляется рабочий документ.	16.02.2011
3	Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом	Проверяется наличие в организации коллективного договора, положение об оплате труда, положения о премировании и поощрении работников, трудовых договоров, трудовых книжек и др. необходимых документов.  Проверяются   приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора (контракта), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, личные карточки работников.	17.02.2011-18.02.2011
		Изучаются категории персонала организации, система и формы оплаты труда.
		Проверяется обоснованность и правильность операций по начислению заработной платы.  Проверяется, что расходы по заработной плате имели место в проверяемом периоде и относились к Организации. Проверяется правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета. Подтверждается стоимостная оценка и точность подсчетов расходов по заработной плате проверяемого периода. Составляется рабочий документ.
4	Проверка правильности начисления и расчета отпускных	Проверяется правильность и обоснованность начисления отпускных. Составляется рабочий документ.	17.02.2011
5	Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке	Проверяется правильность расчета заработной платы за период нахождения в командировке. Составляется рабочий документ.	17.02.2011
6	Проверка правильности начисления пособий	Проверяется правильность расчета и правомерности выплаты пособий:  а) по временной нетрудоспособности;  б) по беременности и родам;  в) при постановке на учет в ранние сроки беременности;  г) при рождении ребенка;  д) по уходу за ребенком до 1,5 лет;  е) по уходу за ребенком до 3 лет;  ж) на погребение.  Составляется рабочий документ.	17.02.2011
7	Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении	Проверяется правильность расчета компенсации за неиспользованный отпуск	18.02.2011
		Проверяется правильность расчета выходного пособия при увольнении. Проверяется правомерность и правильность начисления и осуществления иных выплат, а также удержаний. Составляется рабочий документ.
8	Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам	Проверяется правильность оформления договоров, их соответствие требованиям законодательства. Проверяется наличие оформленных актов приемки-передачи работ по гражданско-правовым договорам.	18.02.2011
		Проверяется правильность и своевременность отражения начислений по договорам, правильность стоимостной оценки.
		Проверяется правильность начисления и удержания налогов с выплат по гражданско-правовым и авторским договорам.  Составляется рабочий документ.
		Проверяется документальное оформление данных операций, правильность, своевременность и полнота их отражения в бухгалтерском учете, принятия для целей налогообложения прибыли.
		Проверяется правильность начисления и удержания налогов с выплат по прочим основаниям.  Составляется рабочий документ.
9	Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ)	Проверяется правильность начисления и обоснованность удержаний:  а) своевременно невозвращенных авансов, выданных под отчет;  б) сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;  в) за причиненный работодателю ущерб;   г) в возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника.   Составляется рабочий документ.	18.02.2011
10	Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования	Проверяется соответствие установленного организацией порядка выплаты заработной платы требованиям законодательства. Проверяется документальное оформление выплаты заработной платы.	19.02.2011
		Проверяется наличие сумм невыплаченной вовремя заработной платы, соблюдение требований по ее депонированию
		Составляется рабочий документ.
	Проверка операций по начислению  налогов и расчетов с бюджетом
11	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Проверяется правильность начисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и отражения в отчетности, наличие документов, подтверждающих применяемые вычеты. Проверяется наличие и правильность оформления индивидуальных налоговых карточек, их соответствие унифицированным формам.	18.02.2011-19.02.2011
		Проверяются особенности формирования налоговой базы по НДФЛ (доходы в натуральной форме, сверхнормативные выплаты, компенсации и др.)
		Проверяется правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению (договоры на добровольное мед страхование, договоры негос. пенсионного обеспечения, заявления о выделении мат  помощи, оплате медикаментов, лечения, предоставлении путевок за счет средств работодателя и т.д.) (ст. 217 НК).
		Проверяется правильность применения стандартных вычетов, проверяется наличие заявлений работников о предоставлении им стандартных вычетов, правильность применения вычетов к различным видам доходов, проверяется суммовой предел совокупного дохода нарастающим итогом с начала отчетного года, в рамках которого применяется вычет, расчетная ведомость, форма 2-НДФЛ).
		Проверяется правильность применения ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ).
		Проверяется своевременность перечисления в бюджет удержанного налога и подачи сведений о доходах, полученных работниками организации (ст. 226 НК РФ).
		Проверяется правильность отражения в учете начисления НДФЛ, проверяется правильность корреспонденции счетов по удержанию НДФЛ с работников с целью выявления фактов уплаты НДФЛ за счет средств организации.
		Проверяется правильность отражения сумм налога в бухгалтерском учете и их соответствие налоговым карточкам. Составляется рабочий документ.
12	Единый социальный налог (ЕСН)	Проверяется правильность определения налоговой базы для начисления ЕСН, ПФР, наличие индивидуальных карточек, налоговых деклараций.  Заполняется рабочий документ.	19.02.2011-20.02.2011
		Проверяется правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению ЕСН, страховыми взносами в ПФ РФ (ст. 238, 270 НК РФ).
		Проверяется правильность и обоснованность использования льгот (копии документов, подтверждающих инвалидность физ. лиц и т.д.)
		Проверяется правильность применения ставок ЕСН (расчет налоговой базы в среднем на одного работника с начала года, подтверждающие право на использование регрессивной ставки налога).
		Проверяется полнота и правильность составления, своевременность предоставления отчетности по ЕСН и страховым взносам.
		Проверяется правильность отражения операций по начислению ЕСН, проверяется соответствие источников выплат и ЕСН, соответствие начислений индивидуальным карточкам по ЕСН.
		Проверка своевременности и полноты перечисления взносов (не позднее 15 числа следующего месяца).
13	Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки)	Проверяется полнота раскрытия в отчетности информации о расчетах с персоналом, с бюджетом и внебюджетным фондам.   Составляется рабочий документ.	20.02.2011

 

 

 

3.5 Практические аспекты аудита расчетов по оплате труда на ООО «СК Согласие

 

 

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[2]

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

• подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Аудит в соответствии с программой

1. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Форма 1, стр. 622

→

Главная Книга

→

Карточка счёта 70

→

Т-54 "Лицевой счет" (выборочно)

 

Проводится проверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и конец рассматриваемого периода, а также инвентаризации, если таковая имела место в рассматриваемом периоде.  Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами.

Осуществляется инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. 

Проверка наличия оснований для начисления заработной платы  и правильности документального оформления расчетов с персоналом.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

По документам, попавшим в выборку, проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Проверка правильности начисления и расчета отпускных.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

2. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке.

Проверка отражена в рабочем документе, который представлен в Проверка правильности начисления пособий.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: 
   -    расчета среднедневного заработка; 
       -   размера пособия (%) в зависимости от стажа работы; 
       -   числа дней нетрудоспособности;

             -   ограничения максимального размера пособия. 
             -   суммы начисленного пособия.   

3. Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении.

Проверка проводилась в соответствии с программой, выявлено несколько ошибок в ходе проверки.

 Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам.

В рассматриваемой организации не было случая применения таких договоров.

4. Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ).

Для работников организации удержания не производились в отчётном периоде.

5. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования.
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Аудит НДФЛ проводился, чтобы проверить правильность начисления и своевременность уплаты налога.

При проверке учитывались размеры заработной платы и полагающиеся налоговые вычеты. Аудит проводится на основании данных предоставленных документов, касающихся оплаты труда и прочих выплат работникам предприятия.

7. Единый социальный налог (ЕСН).