Аудит учета кассовых операций

 

Для характеристики платежеспособности предприятия в дополнение к анализу  ликвидности бухгалтерского баланса  рассчитаем абсолютные показатели платежеспособности.

Таблица 8 –Абсолютные показатели платежеспособности

Показатели	На начало года	На конец года	Абсолютное изменение	Темп прироста, в %
текущей ликвидности	-66470	-84206	-17736	-26,682714
перспективной ликвидности	38924	55548	16624	42,7088686

 

В связи с тем, что  быстро реализуемые активы (А2) не покрывают  краткосрочные обязательства (П2) и  трудно реализуемые активы (А4) больше постоянных пассивов (П4), бухгалтерский  баланс не является абсолютно ликвидным  на начало 2011.

На конец 2010 года бухгалтерский  баланс также не являлся абсолютно  ликвидным, т.к. трудно реализуемые  активы (А4) превышали постоянные пассивы (П4).

Следует отметить, что  уровень платежного остатка к  концу года снизился.

Вследствие того, что  показатель текущей ликвидности меньше 0, предприятие являлось неплатежеспособным на ближайший промежуток времени к моменту составления баланса. Несмотря на это, в прогнозе предприятие будет платежеспособным, о чем говорит положительное значение и к тому же прирост к концу периода на 42 % показателя перспективной ликвидности.

Опираясь на полученные результаты, рассмотрим динамику коэффициентов  ликвидности.

Таблица 9 – Динамика коэффициентов ликвидности

Коэффициенты	Рекомендуемое значение	начало года	конец года	Абсолютное изменение
Коэф-т абсолютной ликвидности	0,2 ? 0,5	0,4377147	0,35671561	-0,080999087
Коэф-т промежуточного покрытия	0,7 ? 1,5	0,50254081	0,481815608	-0,020725198
Коэф-т текущей ликвидности	? 2	0,79384668	0,823645247	0,029798564

 

Из проведенных расчетов видно, что в течение 2011 года предприятие не является абсолютно платежеспособным, т.к. все показатели, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности, не входят в рекомендуемый интервал. В то же время коэффициент промежуточного покрытия снизился на 0,02 пункта и составил 0,48.

Коэффициент текущей  ликвидности на момент проведения расчетов указывал на необеспеченность предприятия  оборотными активами для ведения  хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что текущая задолженность могла быть погашена на 43% на начало года, а на конец года - на 36%. К Концу года данный показатель снизился на 0,08 пунктов.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало года еще входил в рекомендуемый уровень, но не достигал оптимального уровня. Данный коэффициент показывает, что только 50% текущих обязательств в течение года могла быть погашена за счет наиболее ликвидных активов и ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или услуги.

То, что два из трех коэффициентов не соответствует  рекомендуемому значению, говорит о  неудовлетворительной структуре баланса  на 2011 год, поэтому рассчитаем коэффициент  восстановления платежеспособности.

К = 0,40437298 1

Т.к. коэффициент восстановления платежеспособности оказался меньше 1, следовательно, предприятие не имело возможности восстановить свою платежеспособность самостоятельно.

Предприятию, чтобы приносить  прибыль, было необходимо улучшить структуру  бухгалтерского баланса, расширив деятельность на рынке с помощью привлечения новых потребителей и прироста новых заказчиков.

Далее определим уровень  существенности дедуктивным и индуктивным  способами. Уровень существенности определяют с целью нахождения ошибки финансовой отчетности, вследствие которой квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильных выводов и принимать правильные экономические решения. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 содержится в таблице 10.

Таблица 10 – Оборотно-сальдовая ведомость за 2011г. по счету 50.1.

Счет	Сальдо начальное	Оборот за период	Сальдо конечное
Код	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
51	Расчетные счета	5721,64		24895810,29	24814439,24	87092,69

 

Далее найдем уровень  существенности дедуктивным способом, используя традиционные показатели. Для начала рассчитаем значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

Таблица 11 – Расчет значения, применяемого для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-3472	5	-173,6
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	24216	2	484,32
Валюта баланса	181244	2	3624,88
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ услуг)	-12194	2	-243,88
Итого	189794		3691,72
Среднее значение	47448,5		922,93

 

Nmin=-243,88

Nmax=3624,88

где – среднее значение всех значений, применяемых для нахождения уровня существенности, кроме минимального и максимального.

Рассчитаем средние  отклонения:

где - уровень существенности, приходящийся на счет 51;

- дебетовый оборот  за отчетный период по счету 51;

кредитовый оборот за отчетный период по счету 51;

- сальдо на конец  года по счету 51;

Т - оборот за период по всем счетам;

С - сальдо за отчетный период по всем счетам.

Далее рассчитаем уровень  существенности индуктивным способом (табл.13).

Таблица 12 – Границы существенности, установленные по существенным статьям

Наименование статьи баланса	Сумма (С), руб.	Процент существенности (ПС), %	Уровень существенности (УС), руб.
Основные средства (ОС)	36191	2,402	869,2663
Дебиторская задолженность	20329	2,301	467,8117
Денежные средства	390	2,042	7,962704
Уставный капитал	9	2,006	0,18057
Нераспределенная прибыль	17874	2,282	407,9618
Кредиторская задолженность	13096	2,242	293,5799
Итого	141699

ПСОС = 2*(1+=2*(1+

где Т – денежный оборот за период на соответствующем счете бухгалтерского учета;

В – сальдо баланса на конец года.

УС = С * ПС / 100

 

2.2 Аудит кассовых операций и денежных документов ООО «Табаско»

 

Целью аудитора является установить соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, а также проверить наличие денежных документов и их оценки; правильность отражения в учете денежных документов; правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3- денежные документы, счет 50/2 – операционная касса); а также соответствие учетного регистра Главной книги.

Аудитору рассматриваемой организации были предоставлены следующие документы:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1) на 2011 год,

2) отчет о прибылях  и убытках (форма N 2) на 2011 год,

3) оборотно-сальдовая  ведомость по счету 51 на 2011 год,

4) кассовая книга (КО-4) на период с 1 по 4 апреля 2011 года,

5) отчеты кассира за 1 апреля 2011 года,

6) приходные и расходные  кассовые ордера (КО-1, КО-2) на период  с 1 по 4 апреля 2010 года,

7) журнал кассира-операциониста  (форма N КМ-4) за апрель 2011 года,

8) чеки с 22 по 25 апреля 2011 года.

При настоящей аудиторской  проверке аудитору обязаны выдать все необходимые документы. Аудиторам предоставлено право проверять и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие  в кассе денежных средств и  денежных документов, отраженных в  учете, а также полноту отражения  в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и  документов.

В документах не были обнаружены расчеты по субсчету 50/3 "Денежные документы", следовательно, организация не располагает почтовыми марки или марками государственной пошлины и другими денежными документами.

Наличные деньги в  кассу принимаются по приходным  кассовым ордерам. Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам. Не все приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером, а именно форма № КО-1 за 2 апреля 2011 г. номер документа 253. Документы на выдачу денег не подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером: за 02.04.11 (№ 83, 84, 85, на одном непронумерованном и не датированном расходном кассовом ордере).

Кассовая книга пронумерована, прошнурована, но не опечатана сургучной  или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге не заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации, что свидетельствует о нарушении порядка кассовых операций.

Проведем проверку соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации (табл. 13). Для этого был запрошен расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в ее его кассу на 2011 год.

Наличные деньги в  кассе организации должны храниться  только в пределах лимита 76,5 тысяч рублей, установленного банком. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе данного предприятия только на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг.

Таблица 13 – Проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации

Первичный учетный документ	Сумма, руб. коп.	Лимит расчета наличными  денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб. коп.
	по данным организации	по данным аудиторской  проверки
вкладной лист кассовой книги 90 за 1.04.10	54004=00	54004=00	76 500
вкладной лист кассовой книги 91 за 2.04.10	10488=77	9098=77	76 500
вкладной лист кассовой книги 92 за 3.04.10	47744=77	46354=77	76 500
вкладной лист кассовой книги 93 за 4.04.10	21852=77	20462=77	76 500

 

Превышение установленного лимита в кассе не обнаружено.

Таблица 15 – Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности

Дата	По данным организации , N приходного  кассового ордера	Корреспонденция счетов	Сумма, руб. коп.	НДС, руб. коп.	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
01.04.2011	245	50-1	90-1-2	28814-00	без НДС	магазин «Элит»	торговая выручка
01.04.2011	246	50-1	90-1-1	21940-00	без НДС	Ресторан «Москва-Берлин»	торговая выручка
01.04.2011	247	50-1	90-1-1	3250-00	495-76	Ресторан «Табаско» -2	торговая выручка
02.04.2011	248	50-1	90-1-2	27910-00	без НДС	магазин «Элит»	торговая выручка
02.04.2011	249	50-1	90-1-1	5825-00	888-56	Ресторан «Табаско» -2	торговая выручка
02.04.2011	250	50-1	90-1-1	12100-00	без НДС	Ресторан «Москва-Берлин»	торговая выручка
02.04.2011	253	50-1	66-3	46597-73	без НДС	Гахвердиева Д.Д.	по договору займа
03.04.2011	251	50-1	90-1-1	22306-00	3402-61	Ресторан «Москва-Берлин»	торговая выручка
03.04.2011	252	50-1	90-1-1	14950-00	без НДС	Ресторан «Москва-Берлин»	торговая выручка
04.04.2011	254	50-1	90-1-1	26008-00	3967-32	Ресторан «Табаско» -2	торговая выручка
04.04.2011	255	50-1	90-1-1	23100-00	без НДС	Ресторан «Москва-Берлин»	торговая выручка