Аудит фінансової звітності підприємства

     • залучення експертів. 
Об'єктами аудиту можуть бути:

• засновницькі (установчі) документи (статут, ліцензія, патент тощо);
• формування і зміни статутного (пайового) капіталу;
• наявність і використання кредитних ресурсів;
• необоротні активи (основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції);
• запаси (виробничі запаси, готова продукція, товари);
• кошти (каса, рахунки в банках, короткострокові векселі, інші активи);
• власний капітал (статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений капітал);
• довгострокові й поточні зобов'язання;
• витрати, доходи, фінансові результати [16, с. 402].

          2.4. Експрес-аналіз балансу та оцінка фінансового стану ВАТ «Луганськмлин» 

     ВАТ  «Луганськмлин» розташоване за адресою: вул. Лутугінська, 111, м. Луганськ, 91020, Україна, яке включає в себе:

• млиновий завод з виробництва 3-х гатунків пшеничного борошна, крупи манної, крупки макаронної продуктивністю 500 тонн за добу;
• круп'яне виробництво з виробництва крупи пшеничної, ячневої, перлової, кукурудзяної, гороху, вівса, пшона, гречихи, борошна житнього та кукурудзяного продуктивністю 100 тонн за добу;
• комбікормовий завод з виробництва висівок пшеничних, гранульованих, розсипних комбікормів для великої рогатої худоби, свиней, птиці, собак, риб продуктивністю 500 тонн за добу.

         Підприємство веде бухгалтерський облік складає і подає фінансову звітність відповідно до законодавства.  Статистична звітність,  що використовує грошовий вимірник,  ґрунтується на даних бухгалтерського обліку і подається в установленому обсязі органам державної статистики.

     Експрес-аналіз балансу дозволяє швидко отримати  інформацію про фінансовий стан підприємства. Він заключається  у швидкому підтвердженні достовірності відображених в балансі даних про фінансово-господарські операції. Перевірка правильності складання балансу базується на наступних основних моментах:

• дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні 
  вступного балансу на початок року у порівнянні із звітними даними за попередній  рік  повинні  бути  дані  відповідні пояснення;
•    дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обґрунтовані результатами інвентаризації;
•    суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і бути тотожними;
•    дані кінцевого балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року;
•    дані балансів на початок і кінець року повинні бути зіставленими. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного і кінцевого балансів повинні бути пояснені [23, с.576].

     За  допомоги ф.1. підприємства проведемо  горизонтальний та вертикальний експрес-аналіз балансу ВАТ «Луганськмлин» за 2009 рік (додаток 5). За результатами аналізу можна зробити такі висновки: валюта баланса збільшилась за рахунок запасів, дебіторскої заборгованності в активі баланса, капітала, резервів та кредіторської заборгованності. Необоротні активи підприємства зменшилися за рахунок основних засобів, їх залишкова вартість на початок року складала 59228,0 тис.грн., а на кінець 2009 року 49241,0 тис.грн. На кінець року відбулося збільшення запасів на 2208 тис.грн.(2,74%); дебіторської заборгованості 8590,0 тис.грн. (11,7%). Також відбулося    зменшення   грошових коштів та цінних паперів на 6310,0 тис.грн.(-6,54%), що свідчить про зменшення платоспроможності підприємства; інших оборотніх активів на 1423,0 тис.грн.(-1,46%).

     Також видно, що в порівнянні з початком року явно відбувається збільшення капітала на 2206,0 тис.грн.(5,32%).

     В   результаті на  кінець звітного періоду  сталося  зменшення в валюті баланса, в  пасиві за  рахунок   зменшення  долгострокових   зобов’язань, котрі на початку звітного    року  склали 18862,0 тис.грн., а  в  кінці звітного періоду – 19,0 тис.грн.; а в активі – зменшилась вартість інших оборотніх активів на 1423,0 тис.грн. і грошових коштів та краткострокових цінних паперів на 6310,0 тис.грн.

     Розрахуємо  окремі показники для аналізу  фінансового стану ВАТ «Луганськмлин» (додаток 6) за допомогою фінансової звітності підприємства.

     Аналіз  розрахованих показників дозволяє зробити наступні висновки.

Коефіцієнт  зносу основних засобів залишився незмінним, що свідчить про сбалансування рівню фізичного і морального зносу основних фондів підприємства. Коефіцієнт оновлення основних засобів на протязі 2009 скоротився на 0,01 , що свідчить про неоновлення основних засовів підприємства. Коефіцієнт вибуття  основних засобів дорівнює 0,008 - який нижче ніж коефіцієнт оновлення, що позитивно характеризує діяльність підприємства.

     Коефіцієнт  покриття характеризує ступінь покриття поточних зобов'язань і доходів майбутніх періодів за рахунок поточних активів і витрат майбутніх періодів і показує, у скільки разів поточні активи і доходи майбутніх періодів перевищують поточні зобов'язання. На нашому підприємстві на початок року поточні активи і доходи майбутніх періодів були нижче поточних зобов’язань на 0,87, а у кінці року – на 0,77. Коефіцієнт швидкої ліквідності ВАТ «Луганськмлин» за 2009 рік відповідає рекомендованому нормативному значенню, на початок року дорівнює 0,8 , а нв кінець – 0,67 , що позитивно свідчить про підприємство. Коефіцієнт абсолютної ліквідності підприємства на протязі 2009 року нижче критичного рівня. Показник власних оборотних коштів має від’ємне значення, що свідчить про нездатність підприємства платити поточні борги.

     Оцінка  фінансової стійкості підприємства проводиться за такими показниками. Коефіцієнт автономії показує, яка кількість власного капіталу припадає на одиницю авансованого капіталу і складає на початок року 0,36, та на кінець – 0,42 , що нижче критичного значення. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами підприємства більше ніж нормативне значення, на початок року складає 1,73, а на кінець року – 1,39. Коефіцієнт маневреності характеризує здатність підприємства своєчасно здійснювати поточні платежі і задовольняти потребу в ресурсах. Він показує, скільки власних поточних активів припадає на одиницю власного капіталу. Цей коефіцієнт на початок року дорівнює -0,15. а на кінець – (-0,32).

     Коефіцієнт  оборотності активів ВАТ «Луганськмлин» збільшився на протязі 2009 року на 0,14 , що є позитивною тенденцією для підприємства та свідчить про збільшення чистої виручки від реалізації продукції на одиницю коштів інвестованих в активи. Коефіцієнт оборотності власного капіталу у 2009 році збільшився на 0,34 , що свідчить про сбільшення суми чистої виручки від реалізації продукції, що припадає на одиницю власного капіталу.

     Розраховані показники рентабельності ВАТ «Луганськмлин» свідчать про підвищення прибутковості господарської діяльності підприємства за рахунок підвищення рівню чистого прибутку.

     Проведемо оцінку  власного ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю ВАТ «Луганськмлин» (додаток 7). Оцінка власного ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю підприємства дає можливість визначити його як низький. 
 
 

2.5.Аудит форм фінансової звітності 

     Аудиторська перевірка починається із загального огляду звітних форм клієнта (їх склад та структуру ми розглянули в попередньому розділі). При цьому, передусім, звертається увага на заповнення адресної частини форм. Вид діяльності підприємства (реквізит "Галузь") повинен відповідати його Статуту, а у випадку ліцензування даного виду діяльності необхідно перевірити наявність у підприємства ліцензії і строку її дії. Слід мати на увазі, що запис в засновницьких документах про те, що підприємство може займатися "...й іншими видами діяльності, не забороненими законодавством..." не дає підстав акціонерному товариству, створеному, наприклад, для виробництва холодильників, займатися операціями з цінними паперами.

     Визначення  виду діяльності підприємства необхідно  для правильного розмежування доходів і витрат підприємства по основній та іншій діяльності.

     На  наступному етапі перевіряють правильність заповнення звітності за формою; наявність  всіх передбачених показників, відсутність  підчисток і виправлень та проводять  логічний аналіз показників звітності з метою визначення ділянок у звітності з найбільшим інформаційним ризиком, тобто де найвірогідніше можливість прояву шахрайства чи помилок в обліку і звітності. В залежності від цього визначають ті операції і активи, які повинні бути перевірені більш ретельно, і ті, де можливо довіритись інформації клієнта.

     Далі  необхідно провести рахункову перевірку, тобто провести зіставлення і  перевірити взаємозв'язок показників, відображених в різноманітних формах бухгалтерської звітності [29, с.295].

     У процесі підтвердження достовірності  інформації звіту з фінансових результатів, який здійснюється аудитором під  час аудиту фінансової звітності, може виникнути три ситуації, коли:

     > інформація, показана у звіті, відображає реальний результат фінансово-господарської діяльності;

     > інформація у звіті викривлена без наміру, тобто через помилки в обліку, неправильне тлумачення законів, невірну інтерпретацію господарських фактів та з інших причин;

     > інформація у звіті викривлена через неправильне її відображення працівниками підприємства з попереднім наміром, тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певної інформації. Важливою якісною характеристикою інформації звітності з фінансових результатів є повнота інформації, яка в Україні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за даними численних публікацій та експертних опитувань, питома вага господарських операцій, здійснених в тіньовому секторі економіки, складає від 40 до 55 відсотків за оцінкою різних фахівців [11, с.512].

     Якщо  мова йде про викривлення показників з фінансових результатів, то слід визначити його мету - це заниження базових показників звітності, на основі яких визначається балансовий прибуток, або їх завищення. У зв'язку з тим, що показники звітності з фінансових результатів пов'язані з податковою звітністю, мета заниження таких показників полягає в ухиленні від сплати податків. У випадку, коли базові показники з фінансових результатів завищені, і на їх основі балансовий прибуток, мета такого викривлення - покращання показників фінансової звітності для подачі її користувачам.

     Однак, під час здійснення такої складної процедури, як підтвердження достовірності й повноти показників звітності з фінансових результатів, не слід обмежуватися лише такими мотивами її викривлення.

     Основними напрямками емпіричного дослідження  є:

•   визначення зовнішніх обставин, пов'язаних з діяльністю підприємства, під тиском яких не відображаються реальні результати фінансово-господарської діяльності;
• вивчення особистих мотивів, які спонукають посадових осіб, що мають відношення до фінансової та податкової звітності, впливати на достовірність інформації в цій звітності;

     Слід  пам'ятати, що чистий прибуток за ф. 2 "Звіт про фінансові результати" і прибуток, що підлягає оподаткуванню за Декларацією про прибуток підприємства є нетотожними сумами. Тому фінансовий результат, визначений як різниця між доходами і витратами, не може служити основою для розрахунку податку на прибуток.

     Оскільки більшість підприємств облік ведуть за допомогою спеціальних програм, а інформацію зберігають у файлах даних аудитор для перевірки використовує комп'ютерну техніку.

     Запровадження комп'ютерної техніки і технології вплинуло і на ефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З'явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому облікові системи, які використовують комп'ютери, сприяють здійсненню аудиторських перевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів (Computer – Assisted Audit Techniques - СААТs).

     Багато  вчених-економістів вважають, що аудитор  може широко використовувати комп'ютер для здійснення низки аналітичних, розрахункових та інших аудиторських процедур. Особливо важливо використати комп'ютер на дослідній стадії аудиторського процесу, коли збирається максимум доказів.

     Інтенсивний розвиток комп'ютерної техніки дав  відповідний поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп'ютерному середовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу мають електронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп'ютери.

     Можна використати аналітичну перевірку  як сферу застосування аудиторського  програмного забезпечення, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера.

     Аудитор може використати також програмований  метод контролю, який свідчить про повноту, правильність і законність записів у облікових регістрах. Загальний контроль відрізняється від прикладного тим, що належить до середовища, в якому система розробляється, підтримується і функціонує, тобто має найбільш широке застосування [20, с.260].