Аудит цикла продаж торговых предприятий

 

Таблица 3 - Тесты проверки системы внутреннего контроля

Содержание вопроса	Критерий оценки		Результат проверки
1	2	3	4
1. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	+	+
	Нет	-
2. Осуществляется  ли контроль за процессом поведения операций с покупателями и заказчиками	Да		+
	Нет
3. Имеет ли персонал, осуществляющий операции с покупателями и заказчиками квалификацию и опыт	Да		+
	Нет
4. Соблюдение графика  документооборота по учету расчетов за проданный товар	Да		+
	Нет
1	2	3	4
5. Проверка соответствия  записей аналитического и синтетического  учета продажи	Да		+
	Нет
6. Сопоставление количества  отгруженных товаров с данными  счетов-фактур	Да		+
	Нет
7. Проверка сроков возникновения  задолженности	Да		-
	Нет
8. Проведение инвентаризации  товара на складе	Да		-
	Нет
9. Датирование счетов-фактур  на продажу товаров днем отгрузки	Да		+
	Нет
	Нет
10. Контроль  за своевременностью расчетов по оплате товаров покупателями	Да		+
	Нет
11. Контроль  за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Да		+
	Нет
12.Контроль организации хранения документов	Да		+
	Нет
13. Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	Да		+
	Нет
14. Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	Да		-
15. Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете задолженности за проданные товры, не подтвержденные первичными документами	Нет		-
16. Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да		+

 

 

В ходе проверки было получено 12 положительных ответов из 16, т. е.  75 % положительных ответов, что говорит о высокой системе внутреннего контроля на предприятии ОАО «Елецгидроагрегат».

На предприятии ОАО «Елецгидроагрегат» отсутствует служба внутреннего аудита. Это оценивается отрицательно, однако контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода. В ходе оценки СВК следует сделать вывод, что на предприятии эффективно организована и действует система внутреннего контроля, что обеспечивает качество операций бухгалтерского учета.

Используя аудиторскую процедуру  – просмотр документов, мы ознакомились с первичными документами, попавшими в выборку. И сделали выводы о том, что:

- первичные документы  соответствуют унифицированным  формам первичной учетной документации;

- на первичных документах  присутствуют все необходимые  реквизиты, печати и подписи  соответствующие требованиям Законодательства  РФ;

- во всех счетах-фактурах  отдельной строкой выделен НДС.

Так же проверили  договоры на выполнение работ, оказание услуг. Заключенные договора включают все необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеет подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ.

 Таким образом, при  проверке первичной документации  ошибок и нарушений выявлено  не было.

Одновременно, на основе данных аналитического учета соответствующих  счетов расчетов, в том числе счета 90, была проверена общая сумма поступлений за проданную продукцию. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводился с целью выражения  мнения о правильности порядка исчисления и уплаты НДС согласно требованиям  действующего законодательства.

По результатам проверки можно сказать, что предприятие  ОАО «Елецгидроагрегат»:

- правильно формирует  налоговую базу согласно нормам  действующего законодательства;

- правильно отражает  расчеты по НДС на счетах  и в регистрах бухгалтерского  учета;

- правильно отражает  налоговые обязательства перед  бюджетом в бухгалтерской и  налоговой отчетности;

- полно и своевременно  уплачивает в бюджет налог  на добавленную стоимость;

 Следовательно, по  данному сегменту бухгалтерского  учета нарушений не выявлено.

При планировании и проведении аудита цикла продаж нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Елецгидроагрегат».

 Рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  расчетов за проданные товары. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Елецгидроагрегат» с целью выявления возможных недостатков.

 При проведении аудита цикла продаж, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

 Проверили соответствие  ряда совершенных финансово –  хозяйственных операций применимому  законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что данные  бухгалтерского учета расчетов  за проданные товары ОАО «Елецгидроагрегат» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита цикла продаж не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Елецгидроагрегат» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

 При проверке соответствия  записей синтетического учета по сч. 90 записям в регистрах бухгалтерского учета и балансе ОАО «Елецгидроагрегат» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

 Объектами проверки  являются бухгалтерские записи в учетных регистрах по счету 90 «Продажи».

Проведенной проверкой первичных  документов и регистров бухгалтерского учета ОАО «Елецгидроагрегат» установлено, что незначительно нарушена методология ведения учета, в остальном бухгалтерские проводки и операции составлены согласно действующему Плану счетов.

В целом можно сделать  вывод, что аудит цикла продаж ОАО «Елецгидроагрегат» показал, что данные бухгалтерского учета расчетов за проданные товары ОАО «Елецгидроагрегат» находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

 Таким образом, по  результатам проверки аудитором  вынесено условно положительное  аудиторское заключение.

 

                                                 2.3. Заключительный этап

 

Проверка организации  бухгалтерского учета расчетов с  покупателями и заказчиками за проданную продукцию  в ОАО «Елецгидроагрегат» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми покупателями  заключаются договора на поставку. Все договора оформлены  полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Предприятие крайне редко  возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии  в этих случаях выставляются не всегда.

Все первичные документы  по поставке и реализации продукции  имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями. Аналитический  учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю с соблюдением всех требований.

При проверке корреспонденции  счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Материально-ответственные  лица еженедельно предоставляют  в бухгалтерию отчеты о движении материалов с приложением к ним  всех  первичных документов подтверждающих поступление и выбытие товаров.

Инвентаризация материальных ценностей проводится по итогам каждого  квартала, отклонения фактической стоимости  и данных бухгалтерского учета списываются  на материально-ответственных лиц  либо на финансовый результат, что подтверждает полноту оприходования материальных ценностей.

Цены на оприходованную и  реализованную продукции соответствуют ценам, оговоренным в договорах.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ОАО «Елецгидроагрегат» может претендовать на безоговорочно - положительное аудиторское заключение.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с покупателями рекомендуется разработать учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.

 На основе разработанного  регистра бухгалтеру будет наглядно  представлено, какие операции и  когда были произведены с конкретным  контрагентом за определенное  число, а также позволит оценить  реальную задолженность предприятия  за период.

Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской  службы более рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально усовершенствовать  действующую систему учета и  контроля на ОАО «Елецгидроагрегат».

 

 

 

 

                                           

 

 

 

 

 

                                                   

 

 

 

                                                    

 

 

Заключение

 

Аудит цикла продаж продукции является одной из важных хозяйственных операций, вязанных с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

   Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны — внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.

Аудит цикла продаж является одним из основных элементов проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов за реализованную продукцию способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

При проверке реализации готовой продукции были использованы такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Необходимо принять меры для совершенствования учета по реализации готовой продукции. Для этого следует:

- уделить особое внимание правильной организации аналитического учета, его своевременности, ежедневному поступлению документов, для составления реестра по поставщикам и подрядчикам;