Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов на ГУП п/с “Елшанский”

 

 

2.3. Аудит финансовых  результатов.

 

Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при аудиторской проверке зависят  прежде всего от соблюдения принципов  коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого  расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производиться при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.

При аудите должно уделяться  внимание самостоятельности предприятия в рамках закона и ответственности его перед государством по налогообложению, эффективности использования ресурсов - отличительным особенностям коммерческого расчета.

В аудиторской проверке финансовых результатов деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели в необходимой увязке. Так, размер прибыли сельскохозяйственного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их стоимостью. Аудиторская проверка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделение факторов на аудируемые показатели, на зависимые и независимые от предприятия. Устранение влияния путем соответствующих расчетов сторонних факторов позволяет более правильно проводить аудит результатов усилий коллектива того или иного предприятия.

В аудите деятельности внутренних подразделений организации аналитические  разработки несколько сужаются путем  сокращения позиций, связанных с  заключением договоров поставки, взаиморасчетами с банковскими и  бюджетными учреждениями, ограничением возможности аудита финансовых результатов.

Действительная полезность аудиторской проверки состоит именно в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного  процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.

Большое аналитическое значение имеет  внутренний аудит.

С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и ее финансовых результатов  в целом.

Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что аудит  имеет огромную полезность для предприятия. Он позволяет выявить неиспользованные резервы. Также аудит должен не противоречить  рыночным отношениям.

 Подольский Владимир Исаакович для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли предлагает проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 99 и 84.

Учет финансовых результатов  ведется на активно-пассивном счете 99.

Он, как аудитор, прежде всего выясняет, как в учетной политике организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 - кредит счета 90) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 90).

Далее проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал - ордер №11-АПК) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат  от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Устанавливается правильность отнесения списания сумм, отражения НДС.

Особое внимание, по словам Подольского В.И. аудитору необходимо уделить проверке внереализационных доходов и расходов Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражаются в отчетности (ф. №2) в строке 190. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99, которое показывает общее превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 99.

Чистая прибыль - часть  балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль - расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Изъятая прибыль - сумма  денежных средств, стоимость иного  имущества, полученная собственником за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, нераспределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества.

Непокрытый убыток - сумма  балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом  и резервными фондами, а также  превышение суммы балансовой прибыли над величиной ранее нераспределенной прибыли.

Наряду с проверкой  финансового результата необходимо по методике Подольского В.И. провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет 99 - кредит счета 68; дебет счета 68 - кредит счета 51).

Счет 99 закрывают, перенося данные на счет 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”. Аудиторская  проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная организацией чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов: фонд накопления, фонд социальной сферы и другие.

Во-вторых, организация может не создавать специальных фондов.

Предприятие (если это  не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной   политике.

Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Непокрытый  убыток отчетного года  может быть списан организацией за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов или целевых взносов учредителей.

В данном пункте третьей  главы рассмотрена методика проведения аудита финансовых результатов Подольского В.И.

Его методика аудита финансовых результатов заключается в проверке ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 84.

Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию  прибыли по методике Н.П. Барышникова является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность определения  предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- наличие приказа по  учетной политике предприятия  с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения  и законность отражения фактической  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учет.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам: 99 «Прибыли и убытки»,  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных  операций необходимо установить:

- правильность и полноту  отражения доходов (убытков) от  присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причинных убытков.

Следует сличить суммы  полученных штрафов, пени, неустоек, отраженных по кредиту счета 99, с суммами, указанными в заключенных договорах;

- полноту полученных  процентов по суммам средств,  числящихся на расчетном, текущем  счетах предприятия. Необходимо  проверить договоры предприятия с учреждениями банков, где находятся счета предприятия.

Необходимо проверить  анализ полноты и своевременности  получения этих доходов, согласно договорам.

Необходимо проверить  договоры аренды:

- правильность списания  и полноту и правильность оформления  документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также в результате пожаров, аварий, вызванных экстремальными ситуациями;

- правильность отнесения  на внереализационные доходы  и расходы других операций.

Одной из важных задач  проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов  записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов реализации. Используя различные приемы, выясняет влияние отдельных факторов на величину прибыли.

По итогам анализа  прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Для аудита финансовых результатов  ГУП п/с “Елшанский” мы выбрали  методику Барышникова Н.П. Методика Подольского В.И. очень интересна и позволяет подробно провести аудит учета финансовых результатов и их использования. Но методика Барышникова Н.П. более применима для данной организации. Она несколько проще, но в достаточной степени и достоверности позволяет выявить недостатки и нарушения в хозяйственной деятельности организации, установить соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, результата от внереализационных операций записям в главной книге балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В результате проведенной  аудиторской проверки финансовых результатов ГУП п/с “Елшанский” отклонений в учете не выявлено.

В качестве источников проверки финансовых результатов и выручки  от реализации услуг были использованы заключенные с заказчиками договоры на выполнение работ, сметы, приказ по учетной политике ГУП п/с “Елшанский”, где метод определения выручки от реализации продукции - по начислению, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам : 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так как журнально-ордерная форма учета были привлечены: ж/о  № 6-АПК по кредиту счета, № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ж/о № 2-АПК и ведомость № 2 по дебету 51 счета, ж/о № 8-АПК по кредиту 68, ж/о № 11 по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62.

Данные журналов-ордеров  сверялись с данными главной  книги и баланса.

2.4. Анализ финансовых  результатов

 

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые  результаты  деятельности следует изучать в тесной связи с использованием  и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.