Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов на ГУП п/с “Елшанский”

 Объем получаемой прибыли напрямую зависит от направлений и эффективности ее использования. Поэтому очень важна сбалансированность интересов всех участников ее использования: государства, предприятия и работников. Все участники имеют одинаковый интерес – получить как можно больше: государство – в бюджет, предприятие – на развитие, работники – на повышение оплаты труда. Предприятие может эффективно управлять только той частью прибыли, которая остается у него после уплаты налогов (чистой прибылью). В соответствии с существующим законодательством организации самостоятельно определяют направления использования чистой прибыли, которая распределяется в соответствии с учредительными документами и экономическими интересами. Основными направлениями использования являются: фонды накопления, потребления, социальной сферы; резервный капитал; расходы на благотворительные цели.

Количество выпущенной и реализованной  продукции  (работ, услуг) определяется, с одной стороны, потребностями  рынка, а с другой – имеющимися возможностями. Реализуя продукцию, предприятие возмещает затраты и получает прибыль, которая обеспечивает его техническое и социальное развитие.

Анализ производственных результатов  заключается в оценке динамики производства и реализации продукции (работ, услуг) за рассматриваемый период и факторов, оказавших влияние на нее (номенклатуры и ассортимента продукции, ритмичности работы предприятия и др.)

Основная информация о производственных результатах содержится в формах статистической отчетности, в форме  N 2 “Отчет о прибылях и убытках”, а также в данных оперативного учета.

Выручку от реализации продукции в  общем случае определяют по отпускной  цене, используя формулу:

Цот = (Цопi + Ai)(1 + Нндс/100) = (Сi + Пi + Аi)(1+Нндс/100),

Где Цот, Цопi – соответственно отпускная и оптовая цены i-го вида продукции; Аi – сумма акцизного сбора на i-й вид продукции, если он является подакцизным товаром; Нндс – ставка налога на добавленную стоимость по данной продукции; Сi – полная себестоимость i-го вида продукции; Пi – планируемая прибыль i-го вида продукции.

При анализе динамики объема реализации продукции все расчеты будем  выполнять в сопоставимых ценах, т.е. без учета налогов.

Объем реализованной продукции (работ, услуг) в фиксированных (сопоставимых) ценах может быть определен по формуле:

Оф = ОпIц,

Где Оп – объем реализованной  продукции без НДС за предыдущий период; Iц = Цо/Цп – индекс изменения цены единицы продукции (Цо, Цп – цена за единицу продукции соответственно в отчетном и предыдущем годах).

Оценим динамику объема производства животноводческой продукции в таблице 8.

                                                                      Таблица 8

Производство продукции  животноводства, ц

Продукция	Среднегодовое производство за 5 лет	Производство в отчетном году	Изменение (+; -)	Изменение (+; -) в процентах к среднему уровню за 5 лет
Крупный рогатый скот	471	959	+488	+103,6
Свиньи	25	15	-10	-40,0
Птица	311	511	+200	+64,3
Молоко	4200	3376	-824	-19,6
Яйца, тыс. штук	18876	8880	-9996	-52,9

 

В анализируемом хозяйстве отчетный год сложился не совсем благополучно. По производству мяса свиней объемы производства снизились на 40 % по сравнению со среднегодовым уровнем за последние 5 лет, объемы производства молока снизились на 19,6 %, а яиц почти наполовину – на 52,9 %. Производство крупного рогатого скота значительно возросло на 103,6 %, производство птицы увеличилось на 64,3 %.

Наблюдаемые изменения в определенной мере отражают современные потребности  рынка животноводческой продукции, а также покупательную способность  населения. Необходимо различать продукцию произведенную и реализованную. Первая отличается от второй тем, что включает продукцию в сфере обращения (товары в пути) и продукцию, находящуюся на складе предприятия. Поэтому при оценке динамики производства за конкретный период работы в объем произведенной продукции должны быть включены остатки нереализованной продукции. Снижение физического объема остатков нереализованной продукции свидетельствует о соответствии производства продукции потребностям рынка.

Анализ изменения объема произведенной и реализованной продукции показывает общую динамику, но не раскрывает факторы, которые повлияли на ее формирование. Чтобы лучше понять выявленную тенденцию, анализируют структуру продукции. При этом всю продукцию разделяют на основную, соответствующую профилю и специализации предприятия, и прочую (побочную). Структуру продукции анализируют по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура – перечень наименований продукции (работ, услуг).

Ассортимент – перечень наименований продукции (работ, услуг) с указанием количества каждого наименования.

В процессе анализа изучим изменения  по сравнению с предыдущим годом, установим причины отклонений, их влияние на объем продаж.

При анализе ассортимента продукции (работ, услуг) определяют средний процент  его изменения Ас по формуле:

∑NoiЦoi

Ас = ----------------- 100,

∑NпiЦоi

 Где Noi, Nпi – количество i – го вида продукции, произведенного соответственно с отчетном и предыдущих годах; Цоi – оптовая цена i –го вида продукции, действовавшая в отчетном году; n – число видов продукции в предыдущем году (номенклатура продукции предприятия).

Средний процент изменения ассортимента продукции, отличный от 100, свидетельствует  об ассортиментных сдвигах в производстве продукции (работ, услуг) по сравнению  с предыдущим годом. Проанализируем это в таблице 9.

По данным таблицы, среднее изменение  ассортимента равно 661 %, что свидетельствует об изменениях в ассортименте продукции при сохранении ее номенклатуры. Изменение ассортимента сопровождалось увеличением фактических объемов производства крупного рогатого скота, птицы и суточных птенцов и снижением производства свиней, лошадей, молока, яиц, а также зерновых и зернобобовых культур, что привело к общему спаду фактических объемов производства некоторых видов продукции.       

Изменение ассортимента связано  с поиском оптимальной ассортиментной политики: удовлетворение запросов потребителей, оптимизация использования технологического оборудования и опыта предприятия, привлечение новых покупателей.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

3.1. Изменения в учете в связи с введением главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и изменений в законодательстве по бухгалтерскому учету.

 

Принятый на сегодняшний день порядок  бухгалтерского учета доходов и расходов базируется на правиле, согласно которому основой исчисления финансовых результатов служит допущение непрерывности деятельности организации. В соответствии с ним при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет нормально функционировать (п. 6 ПБУ 1/98). Исходя из данного допущения финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов – условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется как разность между доходами, относящимися к данному отчетному периоду, и расходами, относящимися к этому же отчетному периоду.

В каждом отчетном периоде имеют место факты хозяйственной жизни, квалифицируемые в бухгалтерском учете как доходы и расходы. Но далеко не все из этих фактов могут быть определены как расходы и доходы, относящиеся к этому отчетному периоду, в котором они имели место.

Задача соотнесения фактов хозяйственной жизни организации  с отчетными периодами, финансовый результат которых они формируют, обуславливает методологию бухгалтерского учета доходов и расходов.

Отражение в бухгалтерском  учете доходов и расходов предполагает три стадии:

Капитализация – первичная  фиксация доходов и расходов с  отражением их сумм в бухгалтерском  балансе;

Рекапитализация – формирование за счет сумм ранее капитализированных доходов и расходов новых статей баланса;

Декапитализация – списание ранее капитализированных сумм доходов и расходов с баланса. 

Декапитализации расходов рассматривается как бухгалтерские  записи, уменьшающие финансовый результат (уменьшающие прибыль или увеличивающие  убыток), а декапитализация доходов  – как записи, увеличивающие финансовый результат.

Как правило, суммы расходов капитализируются в активе, а доходов  – в пассиве. Однако возможны и обратные ситуации, особенно при использовании для формирования структуры баланса регулирующих статей.

 В соответствии с гл. 25 “Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса РФ перед налогоплательщиками, применявшими в 2001 г. для расчета налога на прибыль метод “по оплате“, встала серьезная проблема, связанная с переходом на метод “по начислению”. Основная сложность заключается в порядке принятия к налоговому учету по состоянию на 01.01.02 выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, и соответствующей себестоимости отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 01.01.02 товаров, работ, услуг и т. п.

Следует отметить, что на момент вступления в силу гл. 25 НК РФ существует неопределенность в отношении так называемых “переходных положений”. Порядок перехода на определение доходов и расходов по методу начисления регламентируется ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ. Кроме того, Федеральным законом Российской Федерации от 31.12.01 N 198-ФЗ в текст Федерального закона N 110-ФЗ внесены изменения, непосредственно касающиеся “переходных положений”. В частности, налог на прибыль, исчисленный в порядке, установленном ст. 10, подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г., а ежемесячные авансовые платежи в 1 квартале 2002 г. исчисляются исходя из 1/3 суммы налога, подлежавшего уплате в бюджет за 3 квартал 2001 г. Таким образом, налогоплательщики и законодатели получили своеобразную отсрочку, позволяющую упорядочить переход на определение доходов и расходов по начислению, провести дополнительную подготовительную работу, которая позволит иметь информацию, необходимую для осуществления такого перехода.

Приказом Минфина России от 30.03.01 N 27н внесены изменения в следующие положения по бухгалтерскому учету:

“Доходы организации” (ПБУ 9/99);

“Расходы организации” (ПБУ 10/99).

При составлении ф. N 2 “Отчет о прибылях и убытках” следует помнить, что из состава внереализационных доходов и расходов (стр. 120 и 130) выведены чрезвычайные доходы и расходы, которые отражаются соответственно по стр. 170 и 180. В составе чрезвычайных доходов отражают поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.; а в составе расходов – затраты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Большая часть чрезвычайных доходов и расходов учитывается при налогообложении прибыли. Поэтому данные стр. 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” следует скорректировать на сумму полученных чрезвычайных доходов и расходов в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий материальных ценностей является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия.

При составлении налоговой  отчетности по итогам года налогоплательщикам необходимо учитывать, что в случае обнаружения ошибок (искажений) в бухгалтерской отчетности организация вправе внести исправления в отчетность. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период с начала года.

Налогоплательщик, сделавший  заявление о дополнении и изменении  налоговой декларации в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные  частью первой Налогового кодекса РФ, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

Налоговые обязательства  могут быть как увеличены, так  и уменьшены. При установлении фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.