Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов на ГУП п/с “Елшанский”

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (ст. 54 НК РФ). Если невозможно определить конкретный период, то корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым  периодам, в текущем (отчетном) периоде  организации обязаны представить уточненные расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды и произвести корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды начиная с периода обнаружения ошибки.

В целях реализации положений  гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” приказом МНС РФ 07.12.01 N БГ-3-02/542 утверждена форма декларации по налогу на прибыль организаций. Декларацию должны составлять по истечении каждого налогового (отчетного) периода все организации-налогоплательщики. Требования по заполнению декларации представлены в разработанной МНС РФ от 29.12.01 N БГ-3-02/585.

Декларация включает общие  и специальные листы и приложения. Общие заполняют все налогоплательщики, а специальные – только те, кто имеет соответствующие доходы и расходы. К общим листам откосятся:

- лист 01 “Титульный лист”;

- лист 02 “Расчет налога на прибыль организаций”;

- лист 12 “Расчет N 1 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы”;

- лист 13 “Расчет N 2 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы”.

Листы 12 и 13 декларации заполняются  только теми налогоплательщиками, которые  в 2001 г. применяли учетную политику для целей исчисления налога на прибыль по “оплате” и перешли с 1 января 2002 г. на метод начисления.

К “специальным” инструкцией по заполнению налоговой декларации отнесены приложения, которые необходимо заполнять большинству организаций:

- приложение N 1 к листу 02 “Доходы от реализации”;

- приложение N 2 к листу 02 “Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации”;

- приложение N 3 к листу 02 “Отдельные виды прямых материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов”.

Инструкцией предусмотрена необходимость  заполнения этих приложений по итогам деятельности за год, но информация, необходимая  для заполнения этих приложений, дожна  собираться и формироваться в  налоговом учете в течение всего налогового периода.

Формы регистров налогового учета  разрабатываются самой организацией и не регламентированы нормативными документами. Инструкция N БГ-3-02/585 лишь перечисляет требования к аналитике, которая должна быть обеспечена в представленной организацией декларации.

Декларация по налогу на прибыль (приложения N 1, 2, 3 к листу 02) требует представления аналитической информации по составу и структуре доходов и расходов от реализации.

На протяжении всего 2002 г. постоянно возникают вопросы о применении норм введенной с 1 января 2002 года гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации. Среди особенно часто встречающихся вопросов – необходимость организации и ведения плательщиком налога на прибыль новой системы учета – “налогового учета”.

Предусмотрено, что система налогового учета организуется каждым налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения  налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, а  не в учетной политике организации, формируемой в соответствии с ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”.

Таким образом, организация должна исходя из утвержденных законодательных  норм вести две системы учета:

- систему бухгалтерского учета  в соответствии с федеральными законами об организациях определенной организационно-правовой формы и Федеральным законом “О бухгалтерском учете”;

- систему налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

    По мнению разработчиков данной главы, указанные системы должны быть как можно меньше увязаны между собой. Кроме того, следует формировать две учетные политики: дону для целей бухгалтерского учета, другую для целей налогообложения.

Необходимость ведения двух самостоятельных  систем учета вызвала многочисленные комментарии и суждения, а у квалифицированных представителей бухгалтерского сообщества, в основном, главных бухгалтеров крупных компаний, резкое неприятие ведения самостоятельной системы налогового учета.

Это связано с рядом  отрицательных последствий принятия такого решения.

Во-первых, осуществление  значительных дополнительных вложений организации для создания группы налогового учета; привлечение высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров и системы документооборота с учетом целей налогового учета; затраты на огртехнику и вычислительную технику и т. д.

Во-вторых, возникновение  комплекса предпосылок и опасности  ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых  функций управления.

В-третьих, непроработанность норм налогового учета в Налоговом кодексе РФ вызывает затруднения при формировании данных для исчисления налогооблагаемой базы. Это приведет к значительным потерям государства как на федеральном, так и на региональном уровне по налогу на прибыль, в том числе из-за отсутствия механизма контроля.

Крупным недостатком норм налогового учета, изложенных в гл. 25, является из безальтернативность, например, по вопросам оценки остатков незавершенного производства и, как следствие, готовой продукции. Изложив способ оценки незавершенного производства , не используемый в большинстве отраслей экономики и видах деятельности, разработчики полностью проигнорировали способы оценки незавершенного производства, применяемые на практике на основе их соответствия особенностям деятельности в отдельной отрасли, изложенные в многочисленных отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг.

Вызывает удивление, что  порядок учета, необходимый для  предприятий нефтяной отрасли, распространен на организации сельского хозяйства. Совершенно проигнорированы особенности организаций, относящихся к сезонным отраслям экономики. Думается, что создание унифицированной системы налогового учета на базе одной отрасли потерпит неудачу.

Попытка Министерства Российской Федерации по налогам и сборам разработать образцы аналитических  регистров налогового учета показала сложность и даже невозможность  создания системы налогового учета. Разработка свыше 50 аналитических регистров не позволила создать согласованную и взаимосвязанную систему налогового учета.

Сложившаяся ситуация вызывает негодование и возмущение бухгалтеров  организаций-налогоплательщиков, которые  не могут понять, что им делать и  как работать. Налоговые же органы во многих случаях ушли в сторону, не выполняя требования Налогового кодекса РФ о разъяснении положений гл. 25. Поэтому вполне логична позиция многих бухгалтеров, предлагающих строить систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе системы бухгалтерского учета, принятой в данной организации.

Дискуссия, возникшая в  связи с выходом гл. 25 Налогового кодекса РФ, выявила ряд негативных явлений. Многие комментаторы и аудиторы с легкостью необыкновенной стали отказываться от системы бухгалтерского учета. По их мнению, коль налоговикам нужен налоговый учет, то нужно вести только его. При этом они не принимают во внимание потребности остальных пользователей бухгалтерской информации и не задумываются о последствиях.

Хочется выразить уверенность, что бухгалтерский учет останется основой управления организацией, получения необходимой информации для внутренних и внешних пользователей, в том числе для исчисления данных, необходимых для налога на прибыль. Надеемся, что разработчики гл. 25 поймут легковесность многих их положений и приведут их к реальному экономическому содержанию, т. е. требованиям и правилам бухгалтерского учета.

 

3.2. Внедрение автоматизации на предприятии.

 

На ГУП п/с “Елшанский” не применяются автоматизированные формы учета, что во многом усложняет ведение бухгалтерского учета. Для предприятия характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежны многократное дублирование данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой.

Автоматизированные формы учета  существенно отличаются от ручных форм бухгалтерского учета, так как строятся на иных принципах. Применение вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. В процессе обработки операции группируются по однородным признакам. В результате на основе обработки исходных данных можно получить итоговую информацию.

Автоматизированные формы учета  позволяют в результате машинной обработки получать необходимые  данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса.

 

3.3. Резервы увеличения прибыли и рентабельности.

 

На рассматриваемом предприятии  на основе проведенного анализа существуют следующие резервы увеличения прибыли:

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции;

- повышение качества выпускаемой  продукции.

Также необходимо сделать ряд предложений  по улучшению финансовых результатов  ГУП п/с “Елшанский”, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

- усовершенствовать управление предприятием, а именно:

- выделить в составе структурных  подразделений и структурных  единиц предприятия центры затрат  и центры ответственности;

- внедрить на предприятии системы  управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

- повысить в составе реализации  удельный вес мелкооптовой продукции;

- осуществлять эффективную  ценовую политику, дифференцированную  по отношению к отдельным категориям покупателей;

- совершенствовать рекламную  деятельность, повышать эффективность  отдельных рекламных мероприятий;

- осуществлять систематический  контроль за работой оборудования  и производить своевременную  его наладку с целью недопущения  снижения качества и выпуска бракованной продукции;

- при вводе в эксплуатацию  нового оборудования уделять  достаточно внимания обучению  и подготовке кадров, повышению  их квалификации для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

- повышение квалификации  работников, сопровождающуюся ростом  производительности труда;

- разработать и ввести  эффективную систему материального  стимулирования персонала, тесно  увязанную с основными результатами  хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;      

 -  использовать системы депримирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;                                                                                        - разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразится на повышении производительности труда;                                                       - осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции;   - рассмотреть и устранить причины возникновения и перерасхода финансовых ресурсов на коммерческие расходы.                                                                                                                       

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация  в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику финансовых результатов деятельности предприятия и их роли в деятельности организации.