Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Октября 2013 в 19:10, курсовая работа
Целью данной работы является изучение учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, рассмотреть все проводки касающиеся счета 70, учет удержаний из заработной платы система документации по оплате труда.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"
Форма оплаты труда может быть повременной и сдельной. При повременной форме оплаты заработная плата начисляется работнику за отработанное им время по установленной ему тарифной ставке или должностному окладу. Тарифная ставка устанавливается за час или день работы; ее размер зависит от квалификации работника, сложности выполняемых работ и регулируется тарифной сеткой. В тарифной сетке указаны разряды, по которым квалифицируются рабочие, и оплата труда по каждому разряду в единицу времени (час, день). Должностной оклад определяется занимаемой должностью, квалификацией, образованием, сложностью выполняемых функций, устанавливается штатным расписанием.
Повременная оплата труда подразделяется на простую и повременно-премиальную системы. При простой системе оплаты заработок исчисляется исходя из установленной работнику тарифной ставки или оклада и количества отработанного им времени (дней, часов). При повременно-премиальной оплате к основному заработку рабочего осуществляется доплата в виде премии за показатели в работе.
Руководителям, специалистам и служащим заработная плата начисляется в размере установленных окладов, премиальное вознаграждение - к окладу.
При сдельной оплате труда заработок работника зависит от количества произведенной продукции (деталей, полуфабрикатов, изделий), объема выполненных работ (оказанных услуг) и расценки за единицу продукции, работ, услуг. Сдельная форма оплаты подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную и аккордную системы. При прямой системе оплаты заработок работника определяется исходя из количества, объема продукции, работ, услуг и установленной расценки.
При сдельно-прогрессивной системе расценки и заработок повышаются при перевыполнении норм выработки. При сдельно-премиальной системе осуществляется доплата к основному заработку за достижение установленных показателей. Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда вспомогательных рабочих (слесарей, помощников мастеров), обслуживающих основных рабочих или оборудование. Заработок этих рабочих определяется по установленному проценту к сумме заработной платы основных рабочих.
Разновидностью сдельной формы оплаты является аккордная система, при которой устанавливается общая сумма заработка на весь объем работ или комплекс операций, которые должны быть выполнены в заранее установленный срок. К основному заработку может устанавливаться премия за досрочное выполнение работ, изготовление продукции.
Регулирование взаимоотношений между работодателями и работниками, применение форм и систем оплаты труда, выплат стимулирующего характера и компенсаций, установление тарифных ставок и должностных окладов осуществляются в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, трудовыми договорами (контрактами), локальными нормативными документами, разрабатываемыми в организации.
Учет удержаний из заработной платы
Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов.
Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах по полученным заемным средствам. С полученных дивидендов налог удерживается в размере 9%.
Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: государственные пособия, пенсии и другие, следовательно, такие выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации, в которой он работает. В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения, услуг по лечению.
Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры. Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты должны подтверждаться первичными документами.
На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».
Налог исчисляется и удерживается
теми организациями (налоговыми агентами),
в которых был получен
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Не допускается уплата налога за счет средств организаций (налогового агента). Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса РФ организации обязаны вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. В карточке приводятся условно-постоянные реквизиты работника: фамилия, имя, отчество, место жительства, налоговые вычеты; доходы за месяц и нарастающим итогом с начала года, сумма налоговых вычетов. Исчисляется налоговая база и налог исчисленный и уплаченный.
Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. На основании карточек формируются сведения о доходах работников и суммах начисленных и удержанных с них налогов. Эти сведения по окончании года передаются в налоговый орган. Карточки используются при заполнении справки о доходах увольняемого физического лица. Справка выдается работнику при увольнении.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, независимо от размера причиненного ущерба. Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, товаров и др.). Такую ответственность, в частности, несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.
Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, специальной обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.
Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, начисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества. Например, по вине работника испорчен прибор первоначальной стоимостью 23500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 22700 руб. (23500 - 800).
Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по его кредиту - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.
На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей осуществляются бухгалтерские записи:
на сумму выявленной недостачи -
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счетов 10 «Материалы» и др.;
на стоимость по учетным ценам выявленной недостачи -
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материалов, и их учетной стоимостью -
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
на сумму денежных средств, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба, -
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба, - Д-тсч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
на удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения материального ущерба
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Из начисленной работнику
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
при выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации удержанной суммы -
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 50 «Касса» или сч. 51 «Расчетные счета».
Корреспонденция счетов по счету 70
По дебету:
Касса (Д70 К50)
Расчетные счета (Д70 К51)
Валютные счета (Д70 К52)
55 Специальные счета в банках (Д70 К55)
Расчеты по налогам и сборам (Д70 К68)
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д70 К69) 71 Расчеты с подотчетными лицами (Д70 К71)